3.4. Учет затрат по строительству объектов и монтажу оборудования

В бухгалтерском учете затраты по строительству основных средств группируются по так называемой технологической структуре расходов, определяемой сметой затрат. Согласно этой классификации все затраты, связанные со строительством, подразделяются на:

• строительные работы – возведение, расширение, реконструкция зданий и сооружений; устройство и разборка крановых путей; сооружение сетей водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газификации, энергоснабжения; устройство фундаментов и опорных конструкций под оборудование

• работы по монтажу оборудования – сборка и установка технологического оборудования, подъемно-транспортного оборудования, энергетического оборудования и т.д.

• приобретение оборудования, сданного в монтаж (требующего монтажа)

• приобретение оборудования, не требующего монтажа

• прочие капитальные затраты

СМР могут выполняться как подрядным, так и хозяйственным методами. При выполнении этих работ подрядным способом операции по отражению в учете затрат составляются следующие: на основании актов приемки/сдачи работ, на стоимость выполненных подрядчиком СМР Д08/3 – К60, на сумму предъявленного подрядчику НДС Д19 – К60. При передаче подрядчику оборудования, требующего монтажа, составляется проводка Д08/3 – К07.

При хозяйственном способе выполнения СМР по линии отдела капитального строительства или ремонтно-строительных цехов предприятия, составляется следующая запись:

1. отпуск строительных материалов Д08 – К10

2. начисление з/п строительным рабочим Д08 – К70

3. начисление страховых взносов Д08 – К69

4. начисление амортизации по строительно-машинным механизмам Д08 – К02

5. списание расходов по обслуживанию производственного управления (общепроизводственных и общехозяйственных расходов) Д08 – К25(26)

В соответствии с налоговым законодательством при выполнении СМР хозяйственным способом на всю стоимость СМР начисляется НДС: Д08 – К68. Поскольку такой проводки планом счетов не предусмотрено, в установленные сроки этот налог перечисляется в бюджет.

При выполнении СМР хозяйственным способом на тех предприятиях, у которых эти работы выполняются цехом вспомогательного производства (например, ремонтно-строительным), затраты по строительству предварительно собираются на счете 23. По окончании строительства эти затраты списываются со счета 23 на счет 08.

3.5. Формирование первоначальной (инвентарной) стоимости законченных капитальных вложений

Все затраты, связанные с долгосрочными инвестициями, осуществляются на счете 08.

Приобретенные и законченные строительством объекты принимаются к БУ на основании актов о приемке-передаче объектов:

• основных средств – по унифицированным формам 1, 1А и 1Б. Эти формы в обязательном порядке должны приниматься до 2013 года. Начиная с 2013 года в новом законе о БУ данное требование не содержится

• по всем другим объектам капитальных вложений акты приемки-передачи составляются в произвольной форме с обязательным отражением в них обязательных реквизитов

В актах приемки-передачи капитальных вложений определяется первоначальная (инвентарная) стоимость на основании записей по дебету счета 08. Первоначальная (инвентарная) стоимость объекта капитальных вложений приводит его в эксплуатацию записью: Д 01 («Объекты основных средств»), 04 («Объекты НМА») – К 08.

Первоначальная стоимость объекта =НЗПн + З

Первоначальная (инвентарная) стоимость объектов как приобретенных, так и построенных формируется исходя из фактических затрат организации на приобретение этих объектов, сооружения, либо их изготовление.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение, изготовление объектов являются:

1. суммы, уплаченные поставщикам по договору купли-продажи

2. суммы, уплаченные подрядчику по договору подряда

3. стоимость израсходованных сырья, материалов; суммы, начисленные рабочим и другие затраты по СМР, выполняемые хозяйственным способом

4. суммы, уплаченные контрагентам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов капитальных вложений

5. регистрационные сборы

6. государственные пошлины

7. невозмещаемые налоги, связанные с приобретением объектов капитальных вложений

При приобретении объектов капитальных вложений предприятие может взять банковский кредит. В этом случае в инвентарную стоимость объекта включаются затраты, связанные с погашением кредита. Проценты по кредиту включаются в первоначальную (инвентарную) стоимость объекта до ввода его в эксплуатацию. В этом случае составляется следующая бухгалтерская проводка:

• приобретение кредита Д51 – К66 (67)

• затраты предприятия за счет кредита Д08 – К разных счетов

• начисление процентов за кредит (объекты капитальных вложений не закончены и не введены в эксплуатацию) Д08 – К66 (67)

• погашение кредита и уплата процентов за кредит Д66,67 – К51

В тех случаях, когда объект капитальных вложений введен в эксплуатацию, проценты за кредит в первоначальную (инвентарную) стоимость объекта не включаются, а списываются на уменьшение прочих расходов. Бухгалтерская запись является следующей: Д91.2 – К66,67.