Ермолович Л.Л.,

д-р экон. наук, профессор

Учебно-практические рекомендации по курсу

«Анализ хозяйственной деятельности в промышленности»

на тему:

«Анализ источников средств промышленной организации»

(подготовлены в соответствии с новым Типовым планом счетов бухгалтерского учета и новой бухгалтерской отчетностью (2012 г.))

МИНСК 2012

СОДЕРЖАНИЕ

1 Объекты, информационное обеспечение и методика анализа собственных источников средств (собственного капитала) промышленной организации……3

1.1 Объекты и информационное обеспечение анализа собственных

источников средств (собственного капитала)……………………………………..3

1.2 Методика анализа собственных источников средств (собственного капитала)……………………………………………………………………………..7

2 Объекты, информационное обеспечение и методика анализа заемных

источников средств промышленной организации……………………………….12

2.1 Объекты и информационное обеспечение анализа заемных источников

средств …………………………………………………………………………...…12

2.2 Методика анализа заемных источников средств.…………………………….20

Список использованных источников……………………………………………...28

Приложение А «Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»…………………………...30

Приложение Б «Форма № 3 «Отчет об изменении капитала»…………………..33

Приложение В «Форма № 12-ф (расчеты) «Отчет о состоянии расчетов»……..36

1 Объекты, информационное обеспечение и методика анализа собственных источников средств (собственного капитала) промышленной организации

1. Объекты и информационное обеспечение анализа собственных источников средств (собственного капитала)

Руководство организации должно четко представлять, за счет каких источников средств будет осуществляться деятель­ность и в какие сферы деятельности будут вкладываться собственные источники средств организации (собственный капитал). От того, каким собственным ка­питалом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, зависят финансовое состояние организации и ре­зультаты ее деятельности.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования организаций. Собственный капитал – основа независимости организации. При этом необходимо учитывать, что финансирование деятельности только за счет собственных средств не всегда выгодно организации.

Объектом анализа источников собственных средств является собственный капитал организации. В бухгалтерском балансе информация о нем отражается в III разделе «Собственный капитал».

Данный раздел включает в себя следующие статьи:

По статье «Уставный капитал» (строка 410) показывается сумма уставного фонда, учитываемая на счете 80 «Уставный капитал» [8].

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о наличии и движении уставного фонда организации, применяется также для обобщения информации о наличии и движении вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество.

В бухгалтерском учете на счете 80 «Уставный капитал» отражается сумма уставного фонда, объявленная в учредительных документах организации, прошедших государственную регистрацию. Уставный фонд представляет собой совокупность вкладов (долей, акций) собственников имущества (учредителей, участников) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» соответствует размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся в двух случаях:

1) при формировании уставного фонда – после государственной регистрации;

2) в случае увеличения или уменьшения фонда – после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям (участникам) организации и видам акций, а по договорам о совместной деятельности – по каждому договору и каждому участнику договора.

По статье «Неоплаченная часть уставного капитала» (строка 420) приводится дебиторская задолженность собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд, учитываемая на счете 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»). Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал» [8].

По статье «Собственные акции (доли в уставном капитале)» (строка 430) отражается стоимость собственных акций (долей в уставном фонде), выкупленных у акционеров (участников), учитываемая на счете 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)». Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал» [8].

Счет 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей реализации, пропорционального распределения среди акционеров, безвозмездной передачи государству, аннулирования.

По статье «Резервный капитал» (строка 440) формируется остаток резервного фонда, учитываемого на счете 82 «Резервный капитал» [8].

На счете 82 «Резервный капитал» могут учитываться:

1) резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством;

2) резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами.

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервных фондов, созданных в организации:

• резервный фонд по оплате труда;

• резерв на покрытие убытков;

• резервный фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям;

• другие резервные фонды.

По статье «Добавочный капитал» (строка 450) показывается остаток добавочного фонда, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал».

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о наличии и движении добавочного фонда организации [6].

Источниками формирования добавочного фонда являются:

• прирост стоимости долгосрочных и краткосрочных активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством;

• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества, последующем увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость);

• направление чистой прибыли на пополнение собственных оборотных средств;

• отражение стоимости безвозмездно полученного имущества (в пределах одного собственника);

• направление средств целевого финансирования на инвестиционные проекты (по мере принятия к учету имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования).

Изменение стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, отражается по дебету (кредиту) счетов учета соответствующих активов, по которым определен прирост (снижение) стоимости, и кредиту (дебету) счета 83 «Добавочный капитал» в порядке, установленном законодательством.

Превышение цены реализации акций над их номинальной стоимостью, образовавшееся при формировании и последующем увеличении уставного фонда акционерного общества, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Направлениями использования добавочного фонда являются:

• увеличение уставного фонда за счет средств добавочного фонда;

• распределение сумм между учредителями организации;

• покрытие убытков от списания неиспользуемого имущества за счет средств добавочного фонда в порядке, установленном законодательством;

• увеличение (уменьшение) суммы накопленной амортизации при переоценке объектов основных средств;

• другие направления использования средств добавочного фонда в случаях, установленных законодательством.

Распределение добавочного фонда между учредителями организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по источникам образования и направлениям использования добавочного фонда.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 460) показывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущие и отчетный годы, учитываемая по кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма непокрытого убытка, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал» [8].

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит от финансовых результатов отчетного года, размера выплаченных дивидендов, отчислений в резервный фонд, последствий реорганизации предприятия, других отчислений из прибыли.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации [6].

Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток) учитывается по соответствующим субсчетам счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должно обеспечивать формирование информации по направлениям использования средств.

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 470) показывается сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода, учитываемая на счете 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка отчетного периода, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал». В годовом бухгалтерском балансе статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 470) не заполняется [8].

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту – суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках [6].

По статье «Целевое финансирование» (строка 480) показывается остаток целевого финансирования, учитываемого на счете 86 «Целевое финансирование» [8].

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется в разрезе источников поступления средств целевого финансирования.

Основными источниками информации для анализа формирования и размещения собственного капитала организации служат:

• Бухгалтерский баланс (раздел III «Собственный капитал»);

• Отчет об изменении капитала;

• обороты по соответствующим счетам Главной книги,

• данные синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Схематично объекты и информационное обеспечение анализа собственных источников средств организации представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Объекты и информационное обеспечение анализа собственных источников средств