Анализ финансовых результатов деятельности организации
Объекты анализа финансового состояния промышленной организации приведены на рисунках 1-2.
Формирование отдельных показателей в «Отчете о прибылях и убытках» отражено в таблице 1.
Таблица 1 Формирование отдельных показателей в «Отчете о прибылях и убытках»
Наименование показателя |
Формирование показателя на счетах бухгалтерского учета |
1 |
2 |
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (выручка-нетто от реализации продукции, работ, услуг Прим. автора) |
Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках».
|
Информация о факторах «Выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» предварительно формируется на счетах бухгалтерского учета: |
|
1.1. При признании выручки по мере отгрузки продукции, работ, услуг (метод начисления) |
|
1.1.1. Формирование «Выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» |
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» |
1.1.2. Отражение косвенных налогов, входящих в состав выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость» Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
1а. Расчет «Выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», отражаемой в Отчете о прибылях и убытках
|
Стр. 1.1.1 Стр. 1.1.2 |
1.2. При признании выручки по мере оплаты продукции, работ, услуг (кассовый метод)
|
|
1.2.1. Формирование «Выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» |
Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
|
Продолжение таблицы 1 |
|
1.2.2. Отражение косвенных налогов, входящих в состав выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость» Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 97 «Расходы будущих периодов» (когда оплата за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги происходит после 60 дней. В этом случае организация отражает начисление косвенных налогов, входящих в цену отгруженной продукции по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») |
1б. Расчет «Выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», отражаемой в Отчете о прибылях и убытках |
Стр. 1.2.1 Стр. 1.2.2 |
2. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг |
|
2а. При признании выручки по мере отгрузки продукции, работ, услуг |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»
К-т сч. 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и другие счета |
2б. При признании выручки по мере оплаты продукции, работ, услуг |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»
К-т сч. 45 «Товары отгруженные» |
3. Валовая прибыль |
Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках» |
3а. При признании выручки по мере отгрузки продукции, работ, услуг |
Стр. 1а Стр. 2а |
3б. При признании выручки по мере оплаты продукции, работ, услуг |
Стр. 1б Стр. 2б |
4. Управленческие расходы |
Величина данных расходов зависит от метода учета условно-постоянной части общепроизводственных затрат, принятого в учетной политике, а отражение на счетах бухгалтерского учета – от отраслевой принадлежности коммерческой организации
|
Продолжение таблицы 1 |
|
4а. Если учетной политикой коммерческой организации принят метод учета общепроизводственных затрат, согласно которому их условно-постоянная часть включается в состав себестоимости производимой продукции, работ, услуг |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 5 «Управленческие расходы»
К-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты» (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность) К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность) |
4б. Если учетной политикой коммерческой организации принят метод учета общепроизводственных затрат, согласно которому их условно-постоянная часть не включается в состав себестоимости производимой продукции, работ, услуг |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 5 «Управленческие расходы»
К-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты» (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность) К-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты» (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность) К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность) |
5. Расходы на реализацию |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 6 «Расходы на реализацию» К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность за минусом расходов на управление) |
6. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг |
Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках» |
6а. При признании выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг «по отгрузке» и невключении условно-постоянной части общепроизводственных затрат в себестоимость произведенной продукции, работ, услуг |
Стр. 1а – Стр. 2а – Стр. 4а – Стр. 5 |
6б. При признании выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг «по отгрузке» и включении условно-постоянной части общепроизводственных затрат в себестоимость произведенной продукции, работ, услуг
|
Стр. 1а – Стр. 2а – Стр. 4б – Стр. 5
|
Продолжение таблицы 1 |
|
6в. При признании выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг «по оплате» и невключении условно-постоянной части общепроизводственных затрат в себестоимость произведенной продукции, работ, услуг |
Стр. 1б – Стр. 2б – Стр. 4а – Стр. 5 |
6г. При признании выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг «по оплате» и включении условно-постоянной части общепроизводственных затрат в себестоимость произведенной продукции, работ, услуг |
Стр. 1б – Стр. 2б – Стр. 4б – Стр. 5 |
7. Прочие доходы от текущей деятельности |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности»
К-т сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и другие счета |
8. Отражение косвенных налогов, входящих в прочих доходов по текущей деятельности |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
9. Прочие расходы от текущей деятельности |
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 10 «Прочие расходы по текущей деятельности»
К-т сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию» и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и другие счета
|
Продолжение таблицы 1 |
|
10. Прибыль (убыток) от текущей деятельности |
Сальдо сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» (сравнение кредитовых оборотов с дебетовыми счета 90, а именно суммы оборотов по субсчетам 90/1 и 90/7 с суммой оборотов по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, 90/8, 90/9, 90/10) При получении прибыли от осуществления текущей деятельности: Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 11 «Прибыль / убыток от текущей деятельности»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
При получении убытка от осуществления текущей деятельности: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 11 «Прибыль / убыток от текущей деятельности» |
11. Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности |
Сальдо сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» (дебет / кредит) (сравнение кредитовых оборотов с дебетовыми счета 91, а именно оборота по субсчету 90/1 с суммой оборотов по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4)
При получении прибыли от прочих доходов и расходов: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
При получении убытка от прочих доходов и расходов: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» |
12. Прибыль (убыток) до налогообложения |
Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках»
Стр. 9 + Стр. 10 |
13. Налог на прибыль |
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
|
Окончание таблицы 1 |
|
14. Изменение отложенных налоговых активов |
Оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» Оборот по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период |
15. Изменение отложенных налоговых обязательств |
Оборот по кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» Оборот по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период |
16. Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода) |
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
17. Чистая прибыль (убыток) |
При получении чистой прибыли: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
При получении непокрытого убытка: Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет 9 «Чистая прибыль / убыток за отчетный период» |
18. Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) |
Сумма изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов за отчетный период в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством, учитываемая на счете 83 «Добавочный капитал» |
19. Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) |
Результат от операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) за отчетный период, за исключением показанного по статье «Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» |
20. Совокупная прибыль (убыток) |
Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках»
Стр. 17 + Стр. 18 + Стр. 19 |
При анализе показателей финансовых результатов используются нормативные документы Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства промышленности, Национального статистического комитета Республики Беларусь; специальная экономическая литература стран СНГ, а также учетная политика, бухгалтерская и статистическая отчетность промышленных организаций Республики Беларусь.
При расчете показателей использована следующая информационная бухгалтерско-статистическая база:
|
|
|
|
В процессе проведения анализа финансовых результатов промышленных организаций используются следующие нормативно-правовые акты, действующие в анализируемом периоде:
Статистический ежегодник Республики Беларусь за анализируемый период, в том числе представленные в нем методологические пояснения, положенные в основу расчета соответствующих показателей;
Статистический сборник «Финансы Республики Беларусь»;
Ежемесячные доклады Национального статистического комитета Республики Беларусь Социально-экономическое положение Республики Беларусь (раздел «Финансы»);
Указания (инструкция) по заполнению государственной статистической отчетность по форме 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах», утв. постановлением Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь в действующей редакции;
Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в действующей редакции;
Типовой план счетов бухгалтерского учета и соответствующая Инструкция по его применению, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в действующей редакции;
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в действующей редакции;
Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций», утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в действующей редакции;
Правила по разработке Бизнес-планов инвестиционных проектов, утв. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь в действующей редакции;
Учетная политика, бухгалтерская и статистическая отчетность промышленных организаций.
Рисунок 1 Объекты анализа (финансовые результаты) по форме бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».
Рисунок 2 Объекты анализа (финансовые результаты) по форме № 12-ф (прибыль) статистической отчетности «Отчет о финансовых результатах».
Показатели
РЕНТАБЕЛЬНОСТИ, рассчитываемые на
основе данных формы 12-ф (прибыль)
