Оценка эффективности работ по сертификации

Под эффективностью сертификации понимают достаточно высокую степень контро­ля по предупреждению поступления на потребительский рынок страны недоброкачественной продукции, в том числе опасной для жизни и здоровья людей.

Оценку эффективности работ по сертификации Э_серт можно представить в вероятно­стной форме как обеспечение максимальной вероятности Рt контроля пропуска потоков доб­рокачественной (безопасной) продукции на потребительский рынок при обоснованных до­пущениях организационного, экономического и социального характера, т. е.

Э_серт = mах Рt {Fr Q(В); Сr; Sr },

Fr - вектор-функция контроля;

Q(B)- факторы, характеризующие качество и безопасность продукции, соот­ветственно;

Cr - материальные затраты на организацию контроля;

Sr - организационные факторы, определяющие выбранную инфраструктуру сер­тификации.

При Сr → min_, , Sr → opt Sr

Порядок отнесения затрат по сертификации продукции на себестоимость

В ходе своей работы бухгалтеры различных предприятий очень часто сталкиваются с вопросом: можно ли отнести на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) те или иные расходы, которые организация осуществляет в процессе своей хозяйственной деятельности. Как правило такие вопросы возникают в связи с неоднозначным толкованием норм, изложенных в различных законодательных актах.

Рассмотрим следующую ситуацию: Предприятие производит широкий ассортимент продукции. Некоторые виды выпускаемой продукции подлежат обязательной сертификации. С целью подтверждения качества всей выпускаемой продукции и привлечения покупателей предприятие производит сертификацию всей производимой продукции. Сертификаты выданы на 3 года.

У предприятия возникли следующие вопросы:

1. Можно ли относить на себестоимость продукции затраты не только по обязательной, но и по добровольной сертификации продукции?

2. На какой счет нужно относить затраты по сертификации, если сертификат выдан на 3 года?

3. Можно ли принимать в зачет НДС по сертификации продукции?

1. Сертификация осуществляется в целях: содействия потребителям в компетентном выборе продукции; защиты потребителя от недобросовестности изготовителя (продавца, исполнителя); контроля безопасности продукции для окружающей среды, жизни, здоровья и имущества; подтверждения показателей качества продукции, заявленных изготовителем. Сертификация может иметь обязательный и добровольный характер.

При этом необходимо иметь ввиду, что если добровольная сертификация проводится по инициативе заявителей (изготовителей, продавцов, исполнителей), то обязательная сертификация осуществляется только в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ .

Перечень товаров, работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.08.97 N 1013 (в ред. Постановления Правительства РФ от 24.05.2000 N 403).

Организацию и проведение работ по обязательной сертификации осуществляет Госстандарт РФ, опираясь на документы:

• Постановление Правительства РФ "Об организации работ по стандартизации, обеспечению единства измерений, сертификации продукции и услуг", п.2.7

• "Правил по проведению сертификации в Российской Федерации", утв. Постановлением Госстандарта России от 10.05.2000 N 26).

А организацию и проведение работ по добровольной сертификации может осуществлять любое юридическое лицо, взявшее на себя функции органа по добровольной сертификации и зарегистрировавшее систему добровольной сертификации и ее знак соответствия в Госстандарте России в установленном Госстандартом России порядке (ст.18 Закона N 5151-1, п.2.10 "Правил по проведению сертификации в Российской Федерации", утв. Постановлением Госстандарта России от 10.05.2000 N 26).

Таким образом несмотря на то, что добровольная и обязательная сертификация осуществляются различными организациями, цель, которую преследуют организации, проводящие сертификацию одна - подтверждение соответствия продукции требованиям стандартов, технических условий, рецептур и других документов.

В Законе указывается на то, что сумма средств, израсходованных заявителем на проведение обязательной сертификации своей продукции, относится на ее себестоимость. Относительно покрытия затрат по добровольной сертификации в Законе ничего не сказано.

Минфином РФ было разъяснено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только затраты по обязательной сертификации продукции (работ, услуг) .

Однако необходимо обратить внимание на подп."а" п.2 Положения, в котором говорится, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции. А поскольку как уже было сказано выше обычно сертификация осуществляется с целью контроля безопасности продукции для окружающей среды, жизни, здоровья и имущества, а также подтверждения показателей качества продукции, выпускаемой изготовителем, то по нашему мнению расходы по добровольной сертификации продукции можно отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) на основании подп."а" п.2 Положения по составу затрат. При этом необходимо помнить, что на себестоимость продукции можно отнести расходы по добровольной сертификации, проводимой организациями, уполномоченными на это Госстандартом России (в Госстандарте должна быть зарегистрирована система добровольной сертификации и ее знак соответствия).

Таким образом из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что на себестоимость продукции (работ, услуг) должны относиться затраты и по обязательной сертификации продукции на основании подп."я" п.2 Положения о составе затрат, и по добровольной сертификации продукции на основании подп."а" п.2 Положения о составе затрат. При этом затраты по добровольной и обязательной сертификации будут относиться на себестоимость продукции по элементу "Прочие затраты".

Обращаем внимание, что налоговые органы могут придерживаться иного мнения, т.е. могут согласиться с мнением Минфина РФ. Поэтому в случае разногласий с налоговыми органами по вопросу отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по добровольной сертификации налогоплательщику надо быть готовым к тому, что правомерность своих действий ему придется доказывать в суде.

2. Относительно отражения затрат по сертификации в бухгалтерском учете необходимо сказать следующее. Поскольку сертификаты выданы на 3 года, то затраты, произведенные предприятием в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, первоначально отражаются на счете 31 "Расходы будущих периодов". Списание этих затрат на себестоимость продукции производится в соответствии с принятым в организации порядком (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п.65 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56). Порядок списания расходов будущих периодов на себестоимость продукции должен быть закреплен в приказе об учетной политике (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н).

Таким образом, затраты по сертификации продукции подлежат списанию на себестоимость продукции в течение 3-х лет тем способом, который закреплен в приказе об учетной политике предприятия.

3. При принятии к зачету НДС, относящегося к расходам по сертификации продукции необходимо руководствоваться Законом РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и Инструкцией Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Согласно п.2 ст.7 вышеуказанного Закона и п.19 Инструкции N 39 зачету (возмещению из бюджета) подлежат суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Поскольку как уже было сказано выше на себестоимость продукции относятся затраты и по обязательной, и по добровольной сертификации продукции, то соответственно НДС, относящийся к этим расходам может быть принят к зачету.

При этом также хотелось бы обратить внимание, что по мнению налоговых органов возмещение НДС производится следующим образом. В том случае если расходы по проведению сертификации организация относит в установленном порядке на издержки производства и обращения равными долями в течение срока действия сертификатов, то сумма налога на добавленную стоимость подлежит зачету (возмещению из бюджета) в доле, пропорциональной сумме расходов (по проведению сертификации), списанных в текущем отчетном периоде на издержки производства и обращения.

Однако по нашему мнению НДС, относящийся к работам по сертификации продукции, может быть принят к зачету сразу же, по мере подписания акта приемки и оплате оказанных работ по сертификации. Это объясняется следующим. В п.2 ст.7 Закона О НДС и п.19 Инструкции N 39 говорится, что зачету подлежат суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за принятые к учету выполненные работы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Заметим, что ни в Законе, ни в Инструкции нет требования о том, что НДС должен приниматься в зачет именно в тот момент, когда стоимость работ будет фактически отнесена на себестоимость. В Законе и Инструкции речь идет о том, что работы должны в принципе (гипотетически) относиться на себестоимость продукции.

Таким образом, по нашему мнению возместить из бюджета НДС, относящийся к работам по сертификации, т.е. списать его с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", возможно в том отчетном периоде, когда одновременно cоблюдаются следующие условия:

1) работы по сертификации должны быть приобретены, о чем будет свидетельствовать подписанный сторонами акт приемки-передачи работ;

2) работы по сертификации должны быть оплачены;

3) стоимость работ по сертификации должна подлежать отнесению на издержки производства (обращения) (в нашем случае мы уже определились, что работы по сертификации подлежат отнесению на себестоимость);

4) по приобретенным работам должен быть счет-фактуры (п.16 Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914).

11