- •Раздел I. Конспект лекций по курсу «основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах»
- •Тема 1. Общая характеристика бухгалтерского учета за рубежом
- •1. Бухгалтерский учет за рубежом: сущность и значение
- •2. Основополагающие принципы ведения учета за рубежом
- •1. Концепция денежного измерения.
- •2. Концепция обособленного предприятия (принцип хозяйствующей единицы).
- •3. Планы счетов, применяемые в финансовом учете зарубежных стран
- •1. Классификация счетов по элементам основного бухгалтерского уравнения
- •2. Реальные, номинальные и смешанные счета
- •3. Классификация счетов на основе форм финансовой отчетности
- •Тема 2. Национальные системы бухгалтерского учета и их классификация
- •1. Общая характеристика национальных систем бухгалтерского учета
- •2. Документы, регламентирующие учет в рамках национальных систем бухгалтерского учета
- •3. Классификации и модели национальных систем бухгалтерского учета: сходства и различия
- •Тема 3. Национальная система бухгалтерского учета и отчетности в сша
- •1. Становление бухгалтерского учета в сша
- •2. Регулирование бухгалтерского учета в сша
- •3. Национальные стандарты бухгалтерского учета: сущность, содержание, иерархия
- •4. Концепции, принципы и основополагающие требования gaap сша
- •5. План счетов и классификация бухгалтерских счетов в сша
- •6. Этапы учетно-аналитического цикла.
- •7. Состав и содержание финансовой отчетности. Порядок представления
- •2. Обязательства:
- •3. Собственный капитал владельцев компании:
- •Тема 4. Национальная система бухгалтерского учета и отчетности в Великобритании
- •1. Система и регулирование бухгалтерского учета в Великобритании
- •2. Общепринятые принципы и национальные стандарты бухгалтерского учета в Великобритании
- •3. Финансовая отчетность: состав, содержание, порядок представления
- •4. Консолидированная финансовая отчетность: порядок представления
- •Тема 5. Национальная система бухгалтерского учета и отчетности в Германии
- •1. Сущность и регулирование бухгалтерского учета и отчетности в Германии
- •2. Общепринятые принципы бухгалтерского учета в Германии
- •3. Технология и методология учета. Номенклатура и план счетов
- •4. Особенности учета отдельных объектов
- •5. Формы и содержание финансовой отчетности
- •6. Консолидированная финансовая отчетность: порядок представления
- •Тема 6. Национальная система бухгалтерского учета и отчетности во Франции
- •1. Система регулирования учета во Франции
- •2. Общепринятые принципы учета.
- •3. Национальный план счетов бухгалтерского учета
- •Раздел I «Общая систематизация, терминология, свод счетов» включает три главы.
- •Глава 3 посвящена классификации счетов в общем своде, организации Плана счетов и перечню счетов.
- •Раздел II «Финансовый учет» состоит из четырех глав.
- •4. Особенности отражения в учете отдельных объектов
- •5. Состав и содержание финансовой отчетности компаний
- •1. Активы:
- •2. Пассивы:
- •Тема 7. Международные стандарты финансовой отчетности
- •1. Международные стандарты финансовой отчетности: сущность и значение
- •2. Международные стандарты финансовой отчетности: структура, иерархия, содержание, порядок применения
- •Тема 8. Совет по международным стандартам финансовой отчетности: структура, порядок работы
- •1. Совет по международным стандартам финансовой отчетности: общие сведения, цели и задачи
- •2. Структура и порядок назначения членов Совета по международным стандартам финансовой отчетности
- •3. Порядок разработки и принятия Международных Стандартов Финансовой Отчетности
- •Тема 9. Основные модели анализа финансовой отчетности за рубежом
- •1. Способы финансового анализа. Основные аналитические показатели, и их интерпретация
- •2. Модель Дюпона
- •3. Модель Альтмана
3. Национальные стандарты бухгалтерского учета: сущность, содержание, иерархия
В настоящее время единообразие и достоверность информации финансового учета обеспечиваются Общепринятыми принципами бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP), выполняющими роль национальных стандартов учета в США.
GAAP США - это система бухгалтерских стандартов и процедур, включающая пакет документов в виде положений, интерпретаций, бюллетеней, мнений, отчетов, обобщающих методологию учета и ее проблемы с ориентацией на достоверный учет, подготовленных различными профессиональными организациями.
Общепринятость принципов учета обеспечивается либо их принятием уполномоченным общественным органом (например, Комитетом по стандартам финансового учета — FASB), либо их длительным использованием на практике.
Стандарты разработаны на основе пяти Положений о концепциях финансового учета (SFAC).
SFAC 1. Цели финансовой отчетности.
Определяет цель финансовой отчетности в ориентации на пользователей.
SFAC 2. Качественные характеристики информации бухгалтерского учета.
Устанавливает требования, которым должна отвечать отчетная информация (полезность, адекватность, надежность).
SFAC 4. Вопросы отчетности некоммерческих организаций.
Раскрывает специфику и определяет принципы финансовой отчетности некоммерческих организаций.
SFAC 5. Признание и измерение показателей в финансовых отчетах коммерческих предприятий.
Раскрывает принципы признания элементов финансовой отчетности и определяет перечень форм отчетности.
SFAC 6. Элементы финансовых отчетов коммерческих предприятий.
Определяет 10 элементов финансовой отчетности и перечень критериев классификации бухгалтерской информации.
Национальные стандарты касаются вопросов оценки (measurement), признания (recognition), раскрытия (disclosure) и представления (presentation) информации в финансовом учете и отчетности и могут быть разделены на обязательные (mandatory) и предпочтительные (preferable). ГААП США определяют условия, правила и процедуры существующей учетной практики, представляют пакет документов, которые разрабатывались по прецедентному принципу: возникающая проблема — приемлемое решение. В связи с этим, вопросы, касающиеся одного объекта учета, рассматриваются в нескольких документах, разработанных в разное время разными организациями.
Это приводит к тому, что финансовый учет в США регламентируется большим количеством документов неодинаковой значимости.
В этой связи все документы принято группировать в четыре уровня системы GAAP, которые, образуя определенную иерархию, определяют обязательность исполнения тех или иных документов, принятых уполномоченными организациями.
Документы первого уровня являются основными, обязательными стандартами учета. Категория А включает Положения о стандартах финансового учета (FASB), Интерпретации или толкования (FASB), Мнения (АРВ, AICPA), Бюллетени бухгалтерских исследований (CAP, AICPA).
Документы второго уровня. Это документы, принятые уполномоченными профессиональными бухгалтерскими организациями, утвержденные в соответствующем порядке и устанавливающие определенные бухгалтерские принципы (стандарты) и/или описывающие общепринятую существующую практику (отраслевые руководства, технические бюллетени). К данным источникам информации следует обращаться в тех случаях, если бухгалтерская трактовка учетного факта не представлена в документах первого уровня. Категория В включает Технические бюллетени (FASB), Заявления о позиции (AICPA) и Отраслевые руководства по учету и аудиту (AICPA).
Документы третьего уровня раскрывают тот способ учета, который преобладает в определенной отрасли или широко используется в конкретной ситуации. Документы второго и третьего уровней являются предпочтительными, в отличие от обязательных документов первого уровня. Категория С включает Практические бюллетени (AICPA) и Положения по учету новых ситуаций (EITF).
Использование документов четвертого уровня зависит от конкретных обстоятельств, специфики документа и статуса организации, выпустившей документ. Категория D включает бухгалтерскую практику, рекомендованную другими документами и бухгалтерской литературой, и представлена учетными интерпретациями (AICPA) и другими документами (Доклады о проблемах (AICPA); Бюллетень бухгалтерских терминов (AICPA); Положения о концепциях финансового учета (FASB); Правила S-X (SEC)).
Таким образом, система стандартов учета США, с одной стороны, достаточно объемна и сложна, что создает определенные сложности в применении действующих документов, с другой стороны, сильно детализирована, что позволяет найти учетное решение многих проблем.