2. Международные стандарты финансовой отчетности: структура, иерархия, содержание, порядок применения

МСФО представляют собой совокупность взаимосвязанных документов, которые включают в себя:

• Предисловие к положениям МСФО;

• Концептуальные основы или Принципы подготовки и представления финансовой отчетности;

• Собственно стандарты; и

• Разъяснения к стандартам или интерпретации.

Все они образуют единую систему и не могут применяться по отдельности, вместе с тем, каждый документ как элемент системы имеет определенное назначение.

В Предисловии кратко излагаются цели и порядок деятельности Совета (Комитета) по МСФО, а также разъясняется порядок разработки и применения МСФО.

Концептуальные основы определяют порядок подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Здесь рассматриваются такие вопросы, как цели финансовой отчетности, основополагающие допущения и качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, приводятся определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности. Сами по себе они не являются стандартами. Концептуальные основы служат базой для разработки положений стандартов, определяют подход к составлению и представлению финансовой отчетности и обуславливают возможность применения профессиональных суждений при решении разного рода вопросов.

Собственно международные стандарты финансовой отчетности представляют собой принятые в общественных интересах положения о порядке подготовки и представления финансовой отчетности по отдельным разделам учета.

Разъяснения к МСФО дают однозначное толкование неясных положений стандартов и обеспечивают их единообразное применение. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны:

• либо с применением существующих стандартов, имеющих практическую направленность и представляющих наибольший интерес для пользователей,

• либо возникающих по мере раз­вития экономических отношений.

Наивысшим приоритетом обладает стандарт международной отчетности и обязательные приложения к нему.

МСФО может сопровождаться приложениями, которые не являются частью стандарта:

• основы для выводов;

• иллюстративные примеры;

• несовпадающие мнения членов СМСФО, голосовавших против принятия стандарта или какого-то его положения;

• таблицы соответствий (между новой и старой редакциями стандарта);

• руководства по внедрению стандарта.

Наконец, в основе МСФО лежат Принципы подготовки и представления отчетности в соответствии с МСФО, которые не являются стандартом и фор­мально не входят в иерархию МСФО.

Ключевым аспектом при разработке новых стандартов, интерпретаций и при­ложений является их соответствие указанным Принципам.

Каждый стандарт посвящен отдельной теме и имеет следующую структуру:

• цель — раскрывает проблемы учета, а также цель публикации данного стандарта;

• сфера употребления — определяет границы стандарта, указывает условия, при которых он не действует. Также может содержать информацию о прекращении действия ранее изданных стандартов в связи с выходом новых;

• определение - раскрывает содержание основных терминов, встречающихся в тексте стандарта;

• описание сущности — является самой большой частью, чаще всего состоит из нескольких разделов, в которых изложены основные прин­ципы решения проблем;

• раскрытие информации — обязательная часть стандарта, содержа­щая информацию, которая должна быть обязательно раскрыта в финан­совой отчетности, примечаниях к ней, учетной политике;

• дата вступления в силу — указывается дата введения данного стан­дарта в действие;

• дополнения — являются необязательной частью, в которой приво­дятся подробные объяснения к отдельным пунктам стандарта.

Каждый стандарт содержит информацию следующего характера:

• объект учета — предоставляется определение объекта учета и ос­новных понятий, связанных с этим объектом;

• признание объекта учета — приводятся критерии отнесения объек­тов учета к разным элементам отчетности;

• оценку объекта учета - приводятся рекомендации относительно использования методов оценки и требования к оценке разных элемен­тов отчетности;

• отображение в финансовой отчетности — раскрытие информации об объектах учета в разных формах финансовой отчетности.

Несмотря на то, что МСФО можно считать признанной во всем мире системой бухгалтерских стандартов, их практическое применение в рамках национальных экономик далеко не всегда имеет «тотальный» характер.

На практике выделяют следующие случаи применения МСФО в условиях современного уровня развития и гармонизации бухгалтерского учета и отчетности:

• использование МСФО наряду с национальными стандартами;

• адаптация национальных стандартов к МСФО;

• применение МСФО в качестве национальных стандартов.