2. Общепринятые принципы бухгалтерского учета в Германии

Закон о деятельности компаний предусматривает, что отчетные бухгалтерские документы должны составляться в соответствии с об­щепринятыми принципами бухгалтерского учета (ОПБУ). В Германии нет офи­циального органа, который занимается формулировкой об­щепринятых принципов бухгалтерского учета.

Общие учетные принципы и стандарты утверждены Зако­ном об акционерных обществах, введенным в действие в 1937 г.

Основополагающим признается принцип достоверного и добросовестного представления информации в финансовой отчетности, который понимается как следование установленным государственным нормам, прежде всего налоговым.

Другие принципы, предусмотренные немецким законодатель­ством, включают:

• непрерывность функционирования,

• единообразие или последовательность / сравнимость,

• начисление,

• разумную осторожность,

• отсутствие взаимных погашений активов и пассивов,

• идентичность начального баланса последующего финансового года и конечного баланса предыдущего финансового года.

3. Технология и методология учета. Номенклатура и план счетов

Технологический цикл бухгалтерского учета в Германии состоит из трех фаз:

1) подготовка учетных документов (систематизация их по видам и хозяйственным операциям; контроль правильности сумм и со­держания, порядковая нумерация, определение счетов бухгал­терского учета и их корреспонденции);

2) запись в бухгалтерский документ (например, мемориальный ор­дер) с указанием его вида и номера, а также штампа о произве­денной записи;

3) хранение документов (первичных и бухгалтерских) в хронологи­ческом порядке и по видам документов минимум в течение 6 лет.

На практике учет ведется, как правило, по мемориально-ордерной форме.

Мемориальный ордер — бухгалтерский документ (его оформляет бухгалтер), в котором регистрируются в хронологическом порядке каждая хозяйственная операция с указанием даты, номера первичного документа, содержания операции, корреспонденции (взаимосвязи) бухгалтерских счетов и суммы.

Информация из мемориальных ордеров обобщается в Главной кни­ге с указанием даты, номера документа, текста бухгалтерской записи, корреспондирующих счетов, дебетовой и кредитовой суммы счетов. На основании инвентарных счетов Главной книги составляют заключительный баланс и проводят расчет прибылей и убыт­ков.

Для получения дополнительной информации (например, об обяза­тельствах и требованиях контрагентов, о заработной плате, запасах на складах, производственном оборудовании) бухгалтер оформляет «вспо­могательные книги» или «контокоррентные книги» (например, для учета дебиторов, кредиторов, их лицевых счетов).

Номенклатура счетов и план счетов. Для систематиза­ции принятых на предприятии счетов в качестве вспомога­тельных средств используют номенклатуру счетов и план счетов.

Номенклатура счетов — это типовая система счетов бухгалтерского учета с едиными обозначениями для конк­ретных операций. Ее предназначение заключается в:

• точном представлении всех существующих счетов предприятия;

• сравнимости отдельных затрат и доходов внутри пред­приятия;

• сравнимости затрат и доходов с другими предприя­тиями отрасли;

• сравнимости в международном масштабе (ЕС);

• упрощении и нормализации текстов бухгалтерского учета с использованием определенных номеров счетов;

• создании основы для применения современных эф­фективных методов бухгалтерского учета при помощи элек­тронной обработки данных.

Номенклатура счетов следует принципу расчленения процессов, при этом она ориентируется на процессы произ­водства продукции и ее использования.

Номенклатуры счетов содержат 10 разделов, пронуме­рованных цифрами от 0 до 9, которые стоят на первом месте в номерах счетов. Разделы номенклатуры счетов де­лятся на 10 групп, пронумерованных цифрами от 0 до 9, занимающих второе место в номерах счетов. Группы но­менклатуры счетов разделяются на 10 счетов, они занима­ют третье место в номерах счетов. Счета подразделяются на 10 субсчетов (четвертое место в номерах счетов).

План счетов выделяет из номенклатуры счетов необхо­димые счета и субсчета в соответствии со спецификой кон­кретного предприятия.

Структура Плана, предусмотренная законодательством Германии, включает:

• 0 раздел включает счета постоянных активов и капитала;

• 1 раздел включает финансовые счета;

• 2 раздел включает счета доходов и расходов;

• 3 раздел - счета материалов;

• 4 раздел включает счета затрат (по элементам);

• 5-6 разделы включают счета себестоимости;

• 7-8 разделы включают счета управленческого учета;

• 10 раздел - счета балансовых остатков.

Регистрация хозяйственных операций осуществляется в несколько этапов.

На основе вступительного баланса открываются соответ­ствующие инвентарные счета с записью начальных состоя­ний в дебет или кредит.

Каждая хозяйственная операция записывается в журнал (вспомогательную книгу) и на счета бухгалтерского учета.

Каждая бухгалтерская запись должна проводиться только при наличии соответствующего учет­ного документа. Учетными документами являются: счет, выс­тавляемый поставщиком; исходящий счет; входящая фактура; исходящая фактура; выпис­ки из банковского счета; выписка из почтового счета; кас­совый документ и др.

Перед тем, как осуществить запись хозяйственной операции в журнал (вспомогательную книгу) и на счета бухгалтерского учета проводится так называемая предваритель­ная контировка. На учетных документах ставится специ­альный штамп, в который затем заносятся наименования счетов и суммы, записываемые в дебет и в кредит.

К концу расчетного года счета Главной книги закрыва­ются. Последовательность действий при этом такова:

1. определяются конечные сальдо отдельных активных и пассивных счетов;

2. результаты отдельных счетов сверяются с данными инвентаризации (записанными в инвентарной ведомости);

3. после сверки на основании оборотной ведомости составляется заключительный баланс.