3. Финансовая отчетность: состав, содержание, порядок представления

Полный комплект отчетности утвержден Законом о компаниях и учетными стандартами и включает:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках (4 формы: за­тратного и функционального типов);

• отчет о движении собственного капитала;

• отчет о движении денежных средств (кроме малых предприятий);

• пояснения.

Для акционерных обществ добавляются:

• резюме о деятельности Общества в течение десяти лет;

• описание деятельности группы (дочернего общества);

• анализ результатов по каждому выпускаемому продук­ту, услуге;

• комментарии руководителя по управлению деятельнос­тью Общества;

• перечень филиалов;

• свод биржевых курсов;

• перечень администраторов и основных ответственных по рабочим сегментам.

Традиционно законодательство Великобритании не предписы­вало никаких установленных форматов для представления бух­галтерских документов.

Бухгалтерский баланс

Баланс в английской практике может быть представлен в двух формах:

• в форме бухгалтерского счета (горизонтальной форме) и

• в форме отчета (вертикальной форме).

Статьи актива в английском размещаются по возрастанию их ликвидности.

Статьи пассива в английском балансе приводятся по убыванию востребованности, начиная с долгосрочных обя­зательств и заканчивая капиталом.

Особен­ностью английского баланса является размещение крат­косрочной кредиторской задолженности в активе отдельной контрстатьей ко всем краткосрочным активам.

В общем виде схему баланса можно представить в следующем виде:

Активы — Обязательства = Капитал

Структура английского баланса

Активы функционирующие	Финансируется
Постоянные активы	Кредиторы со ср погашения св 1 года
Материальные активы	Займы
Инвестиции:	Другие кредиторы
В дочерние предприятия	Резервы обязательств и затрат
Доли участия	Отложенный доход
Текущие активы	Доли меньшинства
Запасы	Капитал и резервы:
Дебиторы	Акционерный капитал объявленный
Инвестиции и краткосрочные депозиты	Резервы:
Денежные средства	Эмиссионный доход
Итого активы	Резерв переоценки
Кредиторы со ср погашения до 1 года	Другие резервы
Краткосрочные займы	Прибыль/убытки
Текущая часть (долгосрочных) займов	Резервы зависимых компаний
Другие кредиторы	Итого резервы
Чистые текущие активы (обязательства)	Итого капитал и резервы
Итого активы без текущих обязательств

Таким образом, капитал рассматривается как остаточный интерес в активах юридического лица, который остается после вычитания пассивов.

Так как собственный капитал является основным источ­ником финансирования деятельности британских корпо­раций, в бухгалтерском балансе и приложениях к нему он представлен наиболее подробно. Помимо акционерного и добавочного капитала, большое внимание уделяется статьям, связанным с нераспределенной прибылью и резервами.

Резервирование может осуществляться на следующие цели:

• отложенные налоговые выплаты,

• пен­сионные схемы,

• реструктуризация компаний,

• выкуп собс­твенных акций,

• отражение событий, произошедших пос­ле отчетной даты,

• переоценка внеоборотных активов.

Все эти особенности подробно раскрываются в приложениях к балансу, а сами изменения отражаются в отчете о движении собственного капитала.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет прибылей и убытков составляется, как правило, в ступенчатой форме.

При расчете прибыли в отче­те отражаются следующее показатели:

1. Выручка с оборота.

2. Увеличение или уменьшение запасов готовой продук­ции и полуфабрикатов.

3. Другие активы собственной выработки.

4. Прочая производственная выручка.

5. Затраты материалов:

а) затраты на сырье, вспомогательный и производствен­ный материал для изготовления товаров;

б) затраты на особые услуги.

6. Затраты на содержание персонала:

а) заработная плата и оклады;

б) социальные отчисления и затраты для обеспечения старости и для помощи, включая обеспечение старости.

7. Амортизационные отчисления.

8. Доходы от участия.

9. Доходы от других ценных бумаг и арендной платы.

10. Прочие проценты и аналогичные доходы.

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств является одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности. Правом не включать данный отчет в состав годовой бухгалтерской отчетности обладают лишь малые предприятия.

Стандарты Великобритании требуют, чтобы отчет о движении денежных средств составлял­ся на основе баланса и отчета о прибылях и убытках (т.е. косвенным методом), и его данные полностью соответствовали данным, представлен­ным в этих двух документах и приложениях к ним.

Отчет о движении денежных средств обязательно должен включать в себя следующие разделы:

• движение денежных средств от операционной деятельности;

• движение денежных средств от финан­совой де­ятельности;

• движение денежных средств от инвестиционной де­ятельности.

Публикация отчетности обязательна для всех компаний, кроме ма­лых и средних.

Все компании без исключения должны представлять свою годовую отчетность для проверки аудиторами. Право проведения аудита с 1948 г. предоставлено членам Института присяжных бухгалтеров Шотландии, Института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, Института присяжных бухгалтеров Ирландии, Института при­сяжных бухгалтеров Великобритании.