4. Концепции, принципы и основополагающие требования gaap сша

Принципы американского учета подробно освещаются в Письме о задачах финансовой от­четности.

В соответствии с этим документом финансовая отчетность должна:

• быть полезной настоящим и потенциальным креди­торам для осуществления рациональных капиталовложе­ний и принятия решений о кредитах;

• быть понятной тем, кто разбирается в хозяйствен­но-экономической деятельности предприятия и изучает ин­формацию об этой деятельности;

• предоставлять данные об экономических ресурсах предприятия, требованиях к ним и их движении;

• обеспечивать информацией о финансовых результа­тах деятельности предприятия в течение определенного пе­риода;

• помогать пользователям оценить суммы, распреде­ление во времени и вероятность предполагаемого притока и оттока денежных средств.

Для этого к финансовой информации в США предъявляются определенные требования или качественные характеристики такие, как: релевантность, достоверность, сопоста­вимость и последовательность.

Релевантность (Relevance).

Предполагает, что информация должна спо­собствовать принятию решения пользователем, то есть иметь полезное применение к действиям, для которых она предназначалась.

Надежность (Reliability).

Надежность определяется как свойство информации, предполагающее отсутствие в ней ошибок и пристрастности, а также то, что она точно представляет то, что предполагалось представить.

Надежность состоит в свою очередь из трех составляющих: проверяемость, репрезентативность и ней­тральность.

Проверяемость означает, что, пользуясь одними и теми же данными, различные эксперты придут к одина­ковым выводам.

Репрезентативность данных подразумевает, что существует прямая связь между явле­нием и его оценкой, и нет каких-либо опосредующих факто­ров, которые способны исказить оценку явления.

Нейтральность подразумевает, что на оценку явления не оказывает влияния то, каких целей хочет добиться дан­ный пользователь или эксперт с помощью данной оценки.

Сравнимость (Comparability).

Подразумевает возможность срав­нения или сопоставления информации с аналогичными показателями или данными.

Последовательность (Consistency).

Предполагает постоянство в применении любого данного учетного принципа или способа учета.

Основные положения GAAP включают следующие концепции и принципы:

концепция экономической единицы учета;

концепция продолжающейся деятельности;

концепция денежной оценки;

концепция периодичности;

концепция двойственности;

принцип начислений;

принцип себестоимости;

принцип регистрации дохода;

принцип соответствия;

принцип существенности;

принцип полного раскрытия всех операций;

принцип постоянства;

принцип осмотрительности.

5. План счетов и классификация бухгалтерских счетов в сша

Как отмечалось выше, в практике зарубежного учета наиболее распростра­ненными подходами к классификации бухгалтерских счетов являются следующие:

• классификация счетов в разрезе элементов, состав­ляющих основное бухгалтерское уравнение;

• разделение счетов на группы постоянных, транзит­ных и временных;

• классификация счетов на основе форм финансовой отчетности.

При ведении бухгалтерского учета в соответствии с GAAP США принят второй подход. При этом используются семь основных типов счетов, подразделяющихся на три катего­рии:

• постоянные счета: активы, пассивы и капитал акци­онеров;

• временные счета: счет прибылей и убытков;

• тран­зитные счета: доходы и расходы.

Постоянные счета не закрываются и переходят от од­ного отчетного периода к другому. Их данные отражаются в балансовом отчете. Эти счета связаны между собой основ­ным бухгалтерским уравнением.

Временный счет отражает изменения в постоянных счетах в ходе коммерческих опе­раций компании. По окончании отчетного периода времен­ный счет прибылей и убытков закрывается посредством пе­реноса остатка на постоянные счета.

На транзитных сче­тах доходов и расходов в течение отчетного периода отра­жаются обороты по накоплению доходов и расходов компа­нии. По этим счетам не должно быть остатков на конец отчетного периода. Они закрываются на временный счет прибылей и убытков в части доходов и расходов, относя­щихся к отчетному периоду и в корреспонденции с посто­янными счетами.

Счета содержатся в Главной бухгалтерской книге, где они упорядочены в соответствии с планом счетов. После­дний представляет собой пронумерованный список статей, для которых ведутся счета. Конкретный состав плана сче­тов компании варьируется в зависимости от ее размеров и характера деятельности.

В отличие от российских стандартов учета GAAP США не предписывает соблюдение некоего плана счетов в директивном порядке. Тем не менее, существует общепринятый порядок: укрупненные рубрики плана сче­тов в целом соответствуют укрупненным рубрикам балан­сового и других важнейших отчетов.

Рубрики плана счетов имеют цифровое кодовое обо­значение.

Первая цифра кода соответствует порядковому номеру раздела плана счетов: 1 — активы, 2 — пассивы, 3— соб­ственный капитал (капитал владельцев компании), 4 — до­ходы, 5 — затраты, 6 — налоги.

Вторая цифра — номер рубрики в составе раздела: 11 — денежные средства, 12 — краткосрочные ценные бу­маги, 13 — дебиторская задолженность, 14 — товарно-ма­териальные запасы, 15 — прочие оборотные средства, 16 — собственность, здания, оборудование, 17 — долгосрочная дебиторская задолженность, 18 — инвестиции, 19 — про­чие внеоборотные средства. Все эти рубрики, кодовые но­мера которых начинаются с единицы, относятся к активам.

Далее следуют рубрики, кодовые номера которых на­чинаются с двойки и которые относятся к пассивам: 21 — счета к оплате, 22 — краткосрочные долговые обязатель­ства, 23 — налоги, подлежащие выплате, 24 — начислен­ные обязательства, 25 — прочие текущие обязательства, 26 — долгосрочные долговые обязательства, 27 — отсро­ченные к оплате налоги, 29 — прочие долгосрочные обяза­тельства.

Рубрики, начинающиеся с тройки, характеризуют со­стояние капитала владельцев компании: 31 — уставный фонд, акции, 32 — оплаченная сумма акционерного капи­тала свыше уставного фонда, 33 — нераспределенная при­быль, 34 — средства целевого назначения (ассигнованные средства, зарезервированные средства), 35 — поправки по переоценке, 36 — поправка при пересчете иностранной ва­люты нарастающим итогом, 37 — суммарный доход.

В разделе «Доходы» и «Расходы» за первой цифрой кода — четвер­кой или пятеркой стоит ноль, а рубрики нумеруются по третьей цифре. Так, например, в рубрике затрат 51 соответствует себестоимости реа­лизованной продукции, 52 — издержкам сбыта (затратам на реализацию) и т. д.

В рамках этих рубрик существуют субрубрики, напри­мер: 111 — наличные средства (остатки на счетах в банке), или 131 — дебиторская задолженность по торговым опера­циям. Деление может идти и далее, в зависимости от специфики деятельности компаний. Как прави­ло, степень дробления ограничивается наличием трех — четырех знаков в кодовом номере. Однако при необходимос­ти компании могут использовать и большую степень дета­лизации своих счетов.

Для каждого акти­ва, обязательства и каждого вида капитала фирмы, вклю­чая доходы и расходы, отводится отдельный счет.

Счета, которые ведутся для различных статей бухгал­терского баланса, называются постоянными, или реальны­ми, счетами.

Счета активов трактуются как результаты прошлых событий и источники будущих периодов. Они показывают увеличение или уменьшение различных видов имущества (ценностей).

Счета пассивов рассматриваются как результаты прошлых событий и источники будущих изъятий. Они отражают увеличе­ние или уменьшение денежных обязательств (долгов), которые делятся на краткосрочные и долгосрочные.

Счета капитала предназначены для отражения средств соб­ственников, вложенных в компанию, и изменения этих средств.

В конце каждого периода на постоянных счетах определяется ко­нечное сальдо, которое переносится в бухгалтерский баланс на конец пе­риода.

Отнесение статей доходов и расходов непосред­ственно на счет «Нераспределенная прибыль» вызывает сме­шение различных специфических статей, которые необхо­димы для отчета о доходности. Во избежание этого для каждой статьи доходов и рас­ходов, которые и будут показаны в Отчете о доходности (доходы от реализации, себестоимость реализации, торговых расходов и т. д.) откры­вается отдельный транзитный счет.

При ручном способе бухгалтерского учета каждый счет записывается на отдельной карточке или листе бумаги, ко­торые затем сшиваются в книгу. Эта книга называется "Глав­ный журнал". В этой же книге осуществляется запись всех операций в хроноло­гическом порядке. После этого дебет и кредит каждой операции переносятся в соответствующие счета в Главной книге.