8.4 Анализ влияния отдельных факторов на изменение себестоимости продукции.

Управление производством и осуществление контроля над ним предусматривает изменение состава издержек производства по статьям калькуляции, сравнение фактических затрат с плановыми, определение экономии (перерасхода) по каждой статье и анализ причин отклонений. Это позволяет достичь проставленных целей. При этом следует учесть, что простое сопоставление фактических затрат плановыми (базисными) большого смысла не имеет, т.к. плановые (базисные) затраты определяются исходя из планового объема ассортимента продукции, а фактические – из фактически сложившегося выпуска продукции. В тех случаях, когда эти выпуски различаются, необходимо скорректировать плановые затраты на фактический выпуск продукции и только после этого сравнивать фактические затраты с плановыми, скорректированными затратами.

Для удобства рассмотрения анализа влияния изменения затрат по статьям на изменение себестоимости продукции введем следующие обозначения:

- плановые затраты на единицу i-го вида продукции по j-ой калькуляционной статье затрат;

- фактические затраты на единицу i-го вида продукции по j-ой статье затрат;

- фактические затраты по j-ой статье в отчетном периоде;

- плановая сумма затрат по j-ой статье расходов на производственную в отчетном периоде продукцию.

В соответствии с принятым обозначением индекс затрат по j-ой статье, показывающий среднее изменение затрат по этой статье запишется так:

.

Сумма экономии (перерасхода) по j-ой статье затрат исходя из записанной выше формуле индекса может быть записана так:

Экономия (перерасход) по той или иной статье затрат имеет различные причины. В связи с этим, дальнейший анализ предполагает выявление этих причин и измерение их воздействия на постатейные затраты.

Так, например, затраты на материалы зависят от удельного расхода (нормы расхода) материальных ресурсов (в натуральном выражении) на единицу продукции и от уровня цен на эти материальные ресурсы. Для удобства введем следующие обозначения:

m _пл.(1) – соответственно плановая и фактическая норма расхода определенного вида ресурса на единицу i-го вида продукции (в натуральном выражении);

P _пл.(1) – соответственно плановая и фактическая цена определенного вида ресурса.

Тогда - стоимость фактических затрат материалов на весь объем продукции, произведенной в отчетном периоде;

- стоимость плановых затрат материалов на весь объем продукции, произведенной в отчетном периоде.

Индекс затрат на материалы можно записать так:

или

где и

общая сумма экономии (перерасхода) по статье «Материалы» определяется так:

.

Полученную сумму можно разложить на две составляющие ее величины, а именно:

- экономию, обусловленную изменением норм расхода материалов (m);

- экономию, обусловленную изменением цен (p) на материалы.

Первая определяется разностью числителя и знаменателя , т.е. так:

вторая сумма экономии определяется разностью числителя и знаменателя , т.е. так: