Затраты на брак (чистая сумма 350 у.Е.)
Нормативные (общие для всех заказов) Запасы (брак) 150
Контрольный счет накладных расходов цеха 350
Незавершенное производство 500
Нормативные (присущие определенным заказам) Запасы (брак) 150
Незавершенное производство 150
Сверхнормативные Запасы (брак) 150
Счет особого убытка 350
Незавершенное производство 500
Затраты на исправление брака (предположительно 190 у.е.)
Нормативные (общие для всех заказов) Контрольный счет накладных
расходов цеха 190
Запасы (материалы) 40
Начисленная зарплата 100
Распределенные
накладные расходы 50
Нормативные (присущие определен, заказам) То же самое, за исключением того,
что на 190 у.е. будет дебетоваться счет незавершенного производства
Сверхнормативные То же самое, за исключением того,
что на 190 у.е. будет дебетоваться счет особого убытка Стоимость реализации отходов (100 у.е.)
Нормативные (общие для всех заказов) Запасы или денежные средства или
счета к получению 100
Контрольный счет
накладных расходов цеха 100
Сверхнормативные (присущие определенным То же самое, за исключением того, заказам) что кредитоваться будет счет
незавершенного производства
Хотя эти журнальные проводки показаны для позаказного калькулирования себестоимости в качестве примера, подобные проводки применимы и при попроцессном калькулировании. Конечно, при попроцессном калькулировании нет конкретных заказов для определения затрат. В разных компаниях практика значительно различается.
Применение к стандартным затратам Потери
Когда применяются системы стандартных затрат, в стандартных затратах на продукцию делается допущение на ожидаемые потери или отходы. Фактические потери обычно рассчитываются обратным путем от выпуска продукции. Потери, превышающие стандарт, являются отклонением эффективности (использования) основных материалов. В отличие от брака и отходов, потери редко удается установить и проследить посредством физической идентификации.
Примерами потерь, которые не прослеживаются и конкретно не оцениваются, могут служить: краска или лак, приставший к стенкам емкости, в котором он содержится, остатки, стружка и испарение. Чрезмерное потребление материала обычно обнаруживается, когда делаются слишком большие заявки на материал или через процент стандартной выработки для таких материалов, как лесоматериалы, химические вещества и руды. Таким образом, когда из сырья в количестве 15 000 литров химических веществ получается 12 000 литров качественной готовой продукции, процент стандартной выработки можно выразить как 80% от нормативного вложенного в производство объема. С другой стороны, процент потерь можно выразить как 20% от нормативного запущенного в производство объема или как 25% от произведенной качественной продукции. Заметьте, что эти процентные соотношения могут служить физическим стандартом и можно не беспокоиться об изменениях цен. Более того, такой стандарт легко понятен и при желании его можно сразу использовать в качестве своевременного показателя эффективности - на почасовой основе или по партиям продукции.
Отходы
Стандарты эффективности использования материалов обычно содержат допущение на отходы. Хотя это допущение можно рассчитать разными способами, стандарты основаны на тщательном изучении операций, а не на одних исторических данных или сделанных наугад предположениях. Поэтому стандартные затраты на материалы являются (а) стандартной ценой единицы продукции, умноженной на стандартное вложение на единицу готовой продукции, минус (б) стандартная цена отходов на единицу продукции, умноженная на стандартную потерю веса отходов на единицу готовой продукции.
Для примера представим, что металлический стержень вставляется в автоматический станок для нарезки резьбы. Около пяти сантиметров (10 грамм) на конце каждого 105-ти сантиметрового стержня (210 грамм) захватываются зажимом и не могут быть использованы. Это приводит к "потере урожая". На производство готовой единицы продукции весом четыре грамма уходит пять грамм металла. Таким образом, каждый
стержень после потери обрезка в десять грамм весит 200 грамм, из которых можно произвести 200 -з- 5 = 40 единиц продукции. Стандартный размер начальной партии составляет 4 040 единиц, но первые 40 единиц идут в отходы при настройке станка на требуемые параметры. Поэтому, стандартный размер готовой партии равен только 4 000 единицам продукции, а потеря из-за отходов составляет 40 -=- 4 000 =1% качественной продукции. Расчеты стандартных затрат производятся следующим образом:
|
Граммы |
Предполагаемая цена одного грамма |
Себестоимость единицы |
Стандартные затраты на единицу: |
|
|
|
Готовое изделие |
4.00 |
|
|
Стружка |
1.00 |
|
|
Потеря в виде обрезка (10 грамм -5- 40 единиц с одного стержня) |
0.25 |
|
|
Промежуточный итог до потери из-за отходов |
5.25* |
|
|
Прибавляется потеря из-за отходов 1% |
0.0525 |
|
|
Всего |
5.3025 |
0.12у.е. |
0.6363 у.е |
Минус скидка на отходы (1.00 + 0.25 + 0.0525) |
1.3025 |
0.04 |
0.0521 |
Стандартные затраты на единицу готовой продукции |
4.00 |
|
0.5842 v.e. |
*Или 210 ч-40 = 5.25 грамм, включая стружки и потерю в виде обрезка.
Хотя стандарты для основных материалов строятся, таким образом, для каждой операции, отслеживать отходы до конкретных партий продукции или операций нецелесообразно. Отчеты обычно ограничиваются ежемесячным или еженедельным сравнением стандартных затрат на единицу произведенной качественной продукции с общими фактическими затратами цеха.
Брак
На практике, в гибкий бюджет накладных расходов зачастую включаются допущения на чистые затраты на брак и переделку. Бракованные единицы продукции исключаются из незавершенного производства по стандартным затратам и относятся на производственные накладные расходы. Периодическое сравнение бюджетных допущений с фактическим браком дает обобщенную информацию для управленческого контроля. Если брак не допустим, бюджет будет нулевым. Переделка контролируется подобным образом. Ярлыки с отметкой о браке, подготовленные в момент проверки качества помогают в ежедневном контроле. Эти ярлыки сразу показываются бригадирам и другим заинтересованным сторонам.
Эта процедура действительно позволяет выделить брак и переделку как особые управленческие проблемы в противоположность, скажем, отклонениям эффективности использования основных материалов, которые относятся к доброкачественной продукции. К примеру предположим, что стандартные затраты на какой-то продукт следующие:
Основные материалы, 1 кг. 5.00 у.е.
Основной труд, 0.1 часа 3.00
Производственные накладные расходы - переменные 1.50
Производственные накладные расходы - постоянные 1.50
Стандартные затраты на единицу 11.00 у.е.
Представим, что никакого брака не было, но на производство 1 000 единиц качественной продукции требуется 1 150 кг. основного материала:
Основные материалы:
Факт, 1 150 кг. по 5.00 у.е. 5 750 у.е.
Стандарт, 1 000 кг. по 5.00 у.е. 5000
Отклонение эффективности 750 у.е.
Теперь предположим, что было произведено 1 100 единиц продукции, 100 единиц оказались бракованными из-за небрежной работы со станком. Будет два варианта анализа такого отклонения. Сначала рассмотрим цифры, приведенные в следующей таблице:
Возникшие Стандартные затраты - Общее затраты качественная продукция отклонение
*Основные материалы, 1 150кг. 5750у.е. 5 000 у.е. 750 у.е. Н
Основной труд, 110 часов 3 300 3 000 300 Н
Производств, накладные расходы - переменные 1650 1500 150Н
Производств, накладные расходы - постоянные 1 650 1 500 150 Н
12 350 у.е. 11 000 у.е. 1 350 v.e. H
*Стандартные материалы на качественную продукцию 1 000 кг. Стандартные материалы на бракованные единицы, которые
были испорчены из-за небрежной работы 100 кг.
Превышение материалов, использованных для производства 1100 единиц 50кг.
Всего 1150 кг.
Анализ первый. Анализируем отклонения только на основе качественной продукции. Это знакомый нам способ:
Отклонение эффективности основных материалов 5 750 - 5 000 у.е. 750 у.е.
Отклонение эффективности основного труда 3 300 - 3 000 у.е. 300
Общее отклонение переменных накладных расходов 1 650 - 1 500 у.е. 150
Общее отклонение постоянных накладных расходов 1 650 - 1 500 у.е. 150
Общее отклонение 1 350 у.е.
Анализ второй. Покажем отдельно отклонение по браку, 1 100 у.е.(10% брака х 11 000 у.е.), состоящее из четырех элементов, показанных выше. Этот метод повлечет за собой создание специального счета "Отклонение брака" в главной книге. Этот счет будет отражать стандартные затраты на брак. Таким образом, другие счета отклонений не будут отражать влияние брака:
Отклонение Другие Общее
брака отклонения отклонение
Основные материалы 500 у.е. Эффективность 250 у.е. Н 750 у.е.
Основной труд 300 — 300
Переменные накладные расходы 150 — 150
Постоянные накладные расходы 150 — 150
1 100 у.е. 250 v.e. 1 350 v.e.
Вспомним, что в главе 6 дается обзор анализа отклонений, где отмечается, что желаемая степень детальности может различаться в разных организациях. В первом анализе - одна степень детальности, а во втором анализе эта степень выше. Рассмотрим основные материалы:
Ключевой разницей между двумя способами анализа является то, как измеряется выпуск продукции. В первом анализе продукция измеряется только в смысле качественной продукции. Во втором анализе рассматриваются качественные единицы продукции и качественные единицы плюс бракованные единицы продукции. Это позволяет разбить отклонение на отклонение эффективности, относящейся к браку и так называемое отклонение "эффективности, не относящейся к браку". Журнальная проводка будет следующая:
Незавершенное производство 5 000
Отклонение эффективности использования основных материалов,
относящейся к браку (или себестоимость бракованной продукции) 500
Отклонение эффективности использования основных материалов,
не относящейся к браку 250
Запасы 5 750
Отражается использование материалов и отделяется себестоимость бракованной продукции.