2.3.2.Отклонению по эффективности.

фактический фактор активности (например время труда основных рабочих) отличается от планового.

2.3.1.Отклонение по затратам

фактические расходы отличаются от плановых,

2.4.Отклонение по постоянным, накладным, расходам.

Эти отклонения показывают эффект разницы между фактическими и ожидаемыми постоянными накладными расходами на прибыль. Согласно определению эти расходы не меняются в результате изменения уровня деятельности, вследствие чего многие отклонения рассчитываются на основе бюджета; однако, эффект на прибыль зависит от того какая используется система калькуляции себестоимости: калькуляция себестоимости по переменным затратам или калькуляция полной себестоимости.

Отклонение по постоянным накладным расходам представляет собой разницу между сметными и фактическими постоянными накладными расходами.

2.4.1.Отклонение по расходованию постоянных накладных расходов

Это отклонение равно разнице между сметными и фактическими постоянными HP.

2.4.2.Отклонение постоянных hp no объему производства

Эти отклонения возникают только при использовании системы полной калькуляции себестоимости. Эти отклонения есть разница между распределенными на себестоимость HP на основании нормативной ставки и фактически понесенными HP.

При калькуляции себестоимости по переменным затратам совокупное отклонение постоянных производственных накладных расходов будет равно отклонению по расходованию постоянных производственных накладных расходов, которое вычисляется также как и при системе калькуляции полной себестоимости.

Отклонение по объему постоянных накладных расходов равно сумме отклонений по мощности и эффективности.

2.4.2.1.Отклонение постоянных hp no мощности

Это разница между фактически затраченным временем и сметным временем для выпуска планового объема, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных HP.

2.4.2.2.Отклонение постоянных hp no эффективности

Отклонение по эффективности = (Нормативное время, затрачиваемое на производство фактического объема продукции - Фактически затраченное время) х Нормативная ставка постоянных HP

Непроизводственные накладные расходы

Хотя цель анализа отклонений - показать влияние фактических результатов, отличающихся от ожидаемых результатов, на прибыль, также важно сравнивать непроизводственные накладные расходы такие, как торговые издержки, маркетинговые и административные издержки.

Отклонение непроизводственных накладных расходов

Эти расходы не включаются в себестоимость продукции (даже при калькуляции полной себестоимости), поэтому отклонения по этим статьям будут рассчитываться также как и постоянные производственные накладные расходы в системе калькуляции себестоимости по переменным затратам.

Другими словами, единственным отклонением является отклонение по расходованию затрат, которое является разницей между фактическим и запланированным расходованием. Обычно каждое отклонение рассчитывается отдельно для каждой функции (т.е. реализация, маркетинг, администрирование).

3.4.Стратегический контроль качества. Тенденции, существенность и контролируемость отклонений.

Причины возникновения и взаимозависимость отклонений

Причины возникновения отклонений

Расчет отклонений это всего лишь первый шаг. Руководству необходима информация для планирования и осуществления контроля за деятельностью. Недостаточно знать, что существует отклонение: нам необходимо определить почему. Показатели сами по себе не дают ответа. Однако они указывают на вопросы, которые следует задать. Сейчас мы обсудим возможные причины отдельных отклонений. Общие причины отклонений:

• плохое финансовое планирование;

• плохое измерение или запись;

• случайные факторы;

• операционные факторы.

Нижеприведенный список содержит примеры этих четырех причин.

Отклонение по иене материалов Может быть вызвано:

• различными источниками снабжения;

• неожиданным общим ростом цен;

• изменением скидок, предоставляемых при продаже большой партии товара;

• заменой разносортных материалов;

• нормативным определением цены в середине года так, что в первых месяцах года ожидается благоприятное отклонение цен, а в конце года - неблагоприятное отклонение.

Отклонение по использованию материалов Может быть вызвано:

• высоким/низким уровнем потребления лома;

• изменением дизайна продукции;

• заменой разносортных материалов.

Отклонение по ставке заработной платы Возможные причины:

• неожиданные национальные премии,

• сверхурочное время или премиальные выплаты, отличающиеся от плана;

• замена работы различной степени сложи ости. Отклонение по производительности труда

• усовершенствование методов условий труда, включая лучший контроль;

• последствия обучающих эффектов;

« введение системы материального стимулирования или обучения персонала;

• замена работы различной степени сложности. Отклонения переменных, накладных, расходов

• неожиданное изменение цены в отношении статей накладных расходов;

• неправильное разделение между постоянными и переменными накладными расхода ми.

Отклонения постоянных накладных расходов по расходованию

• изменения цен, имеющих отношение к статьям постоянных накладных расходов, на пример, увеличение арендной платы;

• сезонный эффект, например, тепло- электроэнергия зимой. (Он возникает в том слу чае, если годовой бюджет разделен на четыре квартала без учета сезонных факто ров.) В течение всего года сезонные эффекты нейтрализуются.

Отклонение постоянных накладных расходов по объему

• изменение объема производства в результате изменения спроса или политики создания запасов;

• изменения уровня производительности труда и оборудования;

• объем производства, потерянный в результате забастовок и т.д. Отклонение операционной прибыли, вызванное изменением, цены реализации

• незапланированный рост цен;

• незапланированный спад цен.

Отклонение операционной прибыли, вызванное изменением объема реализации

Это отклонение возникает при изменении объема реализаций, что в свою очередь может

быть вызвано:

• неожиданным падением спроса в результате экономического спада;

• дополнительным спросом в результате снижения цен;

• неудовлетворение спроса в результате производственных трудностей.

Взаимозависимость отклонений

Причина одного отклонения может оказать подобное или противоположное влияние на другое отклонение, например:

Если поставки особых видов материалов невозможны, то это может привести к благоприятному отклонению цен (использование более дешевого материала), неблагоприятному отклонению по использованию материала (в результате использования более дешевого материала увеличивается объем отходов), неблагоприятному отклонению постоянных накладных расходов по объему (задержка сроков производства в результате отсутствия материалов) и неблагоприятному отклонению по объему реализаций (неудовлетворение спроса в результате производственных трудностей). Появление нового усовершенствованного оборудования может вызвать неблагоприятное отклонение постоянных накладных расходов по расходованию (так как это оборудование более дорогостоящее и норма износа выше), которое уравновешивается благоприятным отклонением заработной платы по эффективности и отклонением постоянных накладных расходов по объему (выше производительность).

Старания работников, направленные на повышение производительности (благоприятное отклонение производительности труда) могут быть небрежными и могут увеличить объем отходов (неблагоприятное отклонение по потреблению материалов). В каждом из этих случаев, если одно отклонение вызывает другое отклонение, существует аргумент в пользу объединения двух отклонений, при этом оба отклонения объясняются одной причиной.