Сметные ставки накладных расходов.

Применение сметных (нормативных) ставок накладных расходов обоснованно рядом причин: необходимость оперативного получения информации о себестоимости продукции для вычисления месячной прибыли и оценивания стоимости товарно-материальных запасов, или для установления цены реализации продукции, не дожидаясь формирования фактических накладных расходов по окончании отчетного периода;

активность производства от месяца к месяцу может сильно меняться, что приво дит к большим колебаниям фактических ставок накладных расходов. Такие колеблющиеся ставки накладных расходов не могут отражать типичных, нормальных условий производства. Менеджеры, как правило, ориентируются на определенный уровень постоянных издержек и не хотят ограничивать срой временной горизонт рамками одного месяца.

отдельные статьи накладных расходов колеблются в течение год|1 (освещение и отопление в летний и зимний период). Средние годовые ставки накладных расходов позволяют сгладить этот фактор.

Таким образом средние сметные ставки в годовом исчислении базируются на соотношении между общими годовыми накладными расходами и общей годовой деятельностью и являются более представительными с точки зрения выявления типичных зависимостей между общими издержками и выпускаемыми объемами продукции.

С учетом этих факторов желательно установить сметную ставку накладных расходов, основанную на годовых оценках накладных расходов и предполагаемой интенсивности вида деятельности.

Учет сверх- и недораспределенных затрат

Эффект от вычисленных ставок накладных расходов, основанных на сметных затратах на накладные расходы и деятельности, связан с тем, что скорее всего маловероятно, что накладные расходы, распределенные по видам продукции, выпущенной за рассматриваемый период, будут теми же самыми, что и фактические накладные расходы, понесенные за этот период. Рассмотрим ситуацию, когда оцениваемые годовые постоянные расходы составляют $2 млн., а оцениваемая годовая активность — 1 млн. ч труда основных работников. В этом случае планируемая (сметная) ставка постоянных накладных расходов составляет $2 за один час. Предположим, что фактические накладные расходы равны $2 млн. и в этом отношении эквивалентны сметным. Но фактическая деятельность составляет только 900 000 ч труда основных работников вместо запланированного 1 млн. В этой ситуации на продукцию будет отнесено только $1 800 000. Эти вычисления приводят к тому, что при 900 000 ч труда при ставке в $2 на один час происходит занижение накладных расходов на $200000. Другими словами произошло недораспределение накладных расходов на $200000. Как это будет выглядеть на счетах?

Для производственных накладных расходов открывается счет: "Общепроизводственные накладные расходы (ОПР)", где по дебету отражаются фактически понесенные расходы за период в корреспонденции со счетами учета амортизации, материалов, зарплаты, кредиторов и т.д., а по кредиту - распределенные (возмещенные) накладные расходы на продукцию по сметной ставке в корреспонденции со счетом "Основное производство":