Тема 3.Учет потерь в производстве и распределение затрат вспомогательных производств и хозяйств.

1.Вспомогательные производства и хозяйства.

2.Распределение затрат вспомогательных хозяйств и производств.

3.Потери в производстве:

1. Терминология • Общая информация о браке •

2. Попроцессное калькулирование и брак •

3. Позаказное калькулирование и брак • Исправление брака • Учет отходов •

4. Сравнение учета брака, исправления брака и отходов »

5. Применение к стандартным затратам

Перераспределение затрат обслуживающих подразделений на основные производственные подразделения.

В примере с компанией Enterprise предполагалось, что склад и отдел техобслуживания оказывают свои услуги напрямую на основные производственные отделы. Однако обслуживающие подразделения помимо услуг основным производственным подразделениям могут оказывать услуги и друг другу (встречные услуги). При таком взаимодействии процесс распределения затрат усложняется. Трудности возникают из-за того, что каждое обслуживающее подразделение начинает накапливать затраты других подразделений, от которых оно получает услуги, и эти затраты должны быть вновь перераспределены.

Пример 5.2

В компании есть четыре подразделения: обслуживающие (административный и ремонтный) и основные (механический и сборочный). Чтобы исчислить себестоимость продукции, нужно произвести перераспределение услуг вспомогательных (обслуживающих) цехов:

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ	Обслуживающие подразделения		Основные цехи		Всего
	Администрация	Ремонтный цех	Механический	Сборочный
Сметные ОПР перед перераспределением, $	600 000	116000	400 000	200 000	1 316000
Пропорции для перераспределения: Администрации :
бюджетные затраты трудо-часов		16000	24 000	40000	80000
коэффициенты	—	2/10	3/10	5/10	10/10
Ремонтного цеха:
бюджетные затраты ремонтных часов	2000	-	16000	2000	20000
коэффициенты	1/10	-	8/10	1/10	10/10

Услуги вспомогательных подразделений могут быть перераспределены четырьмя способами:

• прямым (direct);

• пошаговым (step-down);

• повторного распределения (step-by-step);

• системы линейных уравнений (reciprocal).

Три последних метода рассматриваются на курсе Управленческий учет 2.

Прямой метод перераспределения. Он используется наиболее широко. При этом игнорируются встречные услуги вспомогательных подразделений друг другу, все услуги списываются напрямую на затраты основных цехов. Этим методом мы и пользовались в примере с компанией Enterprise выше. Основным достоинством прямого метода является его простота. Здесь нет необходимости проектировать взаимное использование услуг. Заметьте, что коэффициенты рассчитываются теперь без учета влияния обслуживающих подразделений друг другу:

ПРЯМОЙ МЕТОД		Обслуживающие подразделения				Основные цехи			Всего
		Администрация		Ремонтный цех		Механический		Сборочный
Сметные ОПР перед перераспределением, $
Пропорции для перераспределения: Администрации:
бюджетные за- траты трудо-часов					24000		40000			64000
коэффициенты					38/100		62/100			1
Распределение услуг администрации	(600000)				228000		372000			600000
Ремонтного цеха:
бюджетные затраты ремонтных часов					16000		2000			18000
коэффициенты					89/100		11/100			1
Распределение услуг ремонтного цеха			(116000)		103240		12760			116000
Всего ПНР основных цехов, $	0		0		731240		584760			1316000