17. Выбор системы: децентрализация и трансфертное ценообразование

Задание 1.

Трансфертное ценообразование между подразделениями в разных странах, влияние альтернативных методов трансфертного ценообразования, минимизация глобального налога на прибыль.

Компания «Юзер Фрэндли Компьютер», штаб-квартира которой расположена в Сан-Франциско, занимается производством и продажей компьютеров. Компания имеет подразделения в трех странах:

a. Подразделение в Китае производит блок памяти и клавиатуру для компьютера.

b. Подразделение в Южной Корее производит сборку компьютеров, используя изготовленные на месте детали, и блоки памяти и клавиатуры из китайского подразделения.

c. Подразделение в США занимается упаковкой и продажей компьютеров.

Каждое подразделение действует как центр прибыли. Затраты на выполнение работы над одним компьютером в каждом подразделении следующие:

Подразделение в Китае:	Переменные затраты Постоянные затраты	= 1 000 юаней = 1 800 юаней
Подразделение в Южной Корее:	Переменные затраты Постоянные затраты	= 360 000 вон = 480 000 вон
Подразделение в США:	Переменные затраты Постоянные затраты	= 100 долл. = 200 долл.

К операционной прибыли китайского подразделения применяется действующая в Китае ставка налога на прибыль 40%

К операционной прибыли южнокорейского подразделения применяется действующая в Южной Корее ставка налога на прибыль 20%

К операционной прибыли американского подразделения применяется действующая в США ставка налога на прибыль 30%

Все компьютеры продаются по 3 200 долл. за штуку розничным торговым точкам в США. Предположите, что текущие курсы обмена валют составляют:

8 юаней = 1 долл.США 1 200 вон = 1 долл. США

Китайское и южнокорейское подразделения продают часть своей продукции под частной маркой на внутреннем рынке. Китайское подразделение продает используемый в компьютерах компании «Юзер Фрэндли Компьютер» пакет из блока памяти и клавиатуры одному из китайских производителей компьютеров по 3 600 юаней. Южнокорейское подразделение продает собранные компьютеры южнокорейскому оптовому покупателю по 1 560 000 вон за штуку.

Требуется:

1. Подсчитайте операционную прибыль на единицу продукции после вычета налога в каждом подразделении по следующим методам трансфертного ценообразования:

1. рыночная цена,

2. 200% полных затрат и

3. 300% переменных затрат.

(Налог на прибыль не включается в расчет трансфертных цен, основанных на затратах).

2. Какой метод (методы) приведет к максимизации чистой прибыли на один компьютер компании «Юзер Фрэндли Компьютер»?

Задание 2. Методы трансфертного ценообразования, согласованность с целью.

Компания «Бритиш Коламбия Ламбер» имеет подразделение необработанной древесины и подразделение готовых пиломатериалов. Переменные затраты следующие:

- Подразделение необработанной древесины: 100 у.е. на 100 кубометров необработанной древесины

— Подразделение готовых пиломатериалов: 125 у.е. на 100 кубометров готовых пиломатериалов

Предположите, что ни один кубометр не идет в отходы в процессе обработки древесины и получения готовых пиломатериалов. Необработанную древесину можно продать по 200 у.е. за 100 кубометров. Готовые пиломатериалы можно продать по 275 у.е. за 100 кубометров.

Требуется:

1. Стоит ли компании «Бритиш Коламбия Ламбер» перерабатывать древесину в готовые пиломатериалы если основой трансфертной цены будут переменные затраты? Покажите свои расчеты.

2. Предположите, что внутренние трансферты производятся по ставке 110% от переменных затрат. Доведет ли каждое подразделение до максимума свою операционную прибыль, если предпримет действия, которые наилучшим образом отвечают интересам компании «Бритиш Коламбия Ламбер» в целом? Объясните почему.

3. Предположите, что внутренние трансферты производятся по рыночным ценам. Доведет ли каждое подразделение до максимума свою операционную прибыль, если предпримет действия, которые наилучшим образом отвечают интересам компании «Бритиш Коламбия Ламбер» в целом? Объясните почему.

Задание 3. Общее руководство, диапазон трансфертных иен.

Компания «Шамрок» занимается производством и продажей телевизоров. Сборка телевизоров производится в сборочном подразделении. Оно покупает кинескопы для телевизоров у подразделения по производству кинескопов. Подразделение по производству кинескопов работает на полную мощность. Переменные затраты на производство кинескопов составляют 70 у.е. на единицу. Подразделение по производству кинескопов может продавать сторонним покупателям столько кинескопов, сколько пожелает по цене 110 у.е. за штуку. В таком случае, у этого подразделения будут возникать дополнительно переменные затраты на маркетинг и продажу в размере 4.00 у.е. на единицу продукции. Аналогично, если сборочное подразделение будет покупать кинескопы у сторонних поставщиков, у него также будут возникать дополнительные переменные затраты по закупке в размере 2.00 у.е. на 1 кинескоп.

Требуется:

1. Используя общее руководство, содержащееся в этой главе, определите какова минимальная трансфертная цена, по которой подразделение по производству кинескопов будет продавать кинескопы сборочному подразделению.

2. Предположите, что менеджеры подразделений действуют автономно с целью получения максимальной операционной прибыли в своих подразделениях, производя операции внутри компании или покупая и продавая на внешнем рынке. Если бы менеджерам подразделений пришлось договариваться о трансфертной цене, каков диапазон приемлемых трансфертных цен?

Задание 4. Спор о трансфертной иене.

Корпорация «Аллисон-Чемберс», производитель тракторов и других тяжелых сельскохозяйственных машин, имеет децентрализованные производственные линии, где каждое производственное подразделение действует как отдельный центр прибыли. Каждый менеджер подразделения имеет полномочие принимать все решения, касающиеся продажи продукции своего отдела, как внешним покупателям, так и другим подразделениям компании «Аллисон-Чемберс». Раньше подразделение С всегда покупало необходимое комплектующее изделие для тракторного двигателя у подразделения А. Однако менеджер подразделения С узнав, что подразделение А увеличивает цену реализации до 150 у.е., решил покупать это комплектующее изделие у сторонних поставщиков.

Подразделение С может купить комплектующее изделие на открытом рынке за 135 у.е. Подразделение А утверждает, что по причине недавней установки высокоспециализированного оборудования, что привело к увеличившимся амортизационным вычетам, оно не сможет зарабатывать достаточную прибыль на инвестированный капитал если не поднимет цены. Менеджер подразделения А обратился к руководству компании «Аллисон-Чемберс» за поддержкой в споре с подразделением С и предоставил следующие данные об операционной деятельности:

Годовые закупки комплектующего изделия для тракторного двигателя подразделением С 1 000 единиц

Переменные затраты на 1 компл. изделие в подразделении А 120 у.е.

Постоянные затраты на 1 компл. изделие в подразделении А 20 у.е.

Требуется:

1. Предположите, что нет альтернативного использования внутренних мощностей. Определите, выиграет ли компания в целом, если подразделение С будет покупать деталь у сторонних поставщиков по 135 у.е. за штуку. Какая должна быть установлена трансфертная цена на деталь, чтобы менеджеры, выступающие в интересах своих подразделений, действовали в интересах компании в целом?

2. Предположите, что производственные мощности подразделения А в другом случае все равно бы не простаивали. Не производя 1000 единиц для подразделения С, подразделение А использовало бы свое оборудование и другие производственные мощности для других производственных операций, что привело бы к годовой экономии в 18 000 у.е. Следует ли подразделению С покупать деталь у внешних поставщиков? Покажите свои расчеты.

3. Предположите, что нет альтернативного использования внутренних производственных мощностей подразделения А и что цена у внешних поставщиков упала на 20 у.е. Следует ли подразделению С покупать деталь у внешних поставщиков? Какая должна быть установлена трансфертная цена на деталь, чтобы менеджеры, выступающие в интересах своих подразделений, действовали в интересах компании в целом?

Задание 5. Проблема трансфертного ценообразования (продолжение упражнения 4).

Обратитесь к упражнению 4. Предположите, что подразделение А может продавать 1 000 единиц другим покупателям по 155 у.е. за единицу с переменными затратами на маркетинг 5 у.е. на единицу продукции.

Требуется:

Определите, выиграет ли компания «Аллисон-Чемберс» если подразделение С будет покупать 1000 деталей у внешних поставщиков по 135 у.е. за штуку. Покажите свои расчеты.

Задание 6. Трансфертное ценообразование, использование производственной мощности.

Компания «Калифорния Инструмент» состоит из подразделения по производству полупроводников и подразделения по производству блоков управления, которые действуют как самостоятельные центры прибыли. В подразделении полупроводников работают квалифицированные рабочие, производящие два разных электронных компонента — новый высокопроизводительный «Супер-чип» и устаревший продукт под названием «Окей-чип». Затратные характеристики этих двух продуктов следующие:

	«Супер-чип»	«Окей-чип»
Основные материалы	2 у.е.	1 у.е.
Труд производственных рабочих 2 часа х 14 у.е.; 0.5 часа х 14 у.е.	28	7

Общие годовые накладные расходы подразделения полупроводников составляют 400 000 у.е., все эти расходы постоянные. Благодаря высокому уровню квалификации рабочих установленная производительность подразделения полупроводников составляет 50 000 часов в год.

Один из покупателей заказывает максимум 15 000 «Супер-чипов» в год по цене 60 у.е. за чип. Если компания «Калифорния Инструмент» не сможет удовлетворить весь этот спрос, покупателю придется сократить свое производство. Оставшаяся часть производственной мощности подразделения полупроводников задействована для производства «Окей-чипов», на которые имеется неограниченный спрос по цене 12 у.е. за чип. Подразделение по производству блоков управления производит только один продукт — блок управления технологическим процессом, со следующей структурой затрат:

Основные материалы (монтажная плата) 60 у.е.

Труд производственных рабочих (5 часов х 10 у.е.) 50

Постоянные накладные расходы подразделения по производству блоков управления составляют 80 000 у.е. в год. Текущая рыночная цена блоков управления равна 132 у.е. за блок.

Недавно проведенный совместный анализ показал, что один «Супер-чип» мог бы заменить монтажную плату, используемую в производстве блоков управления. Использование «Супер-чипа» потребует на 1 час больше труда на один блок и общее время труда на один блок управления составит 6 часов.

Требуется:

1. Подсчитайте маржинальный доход на один час от продажи «Супер-чипа» и «Окей-чипа». Сколько «Супер­чипов» и Окей-чипов» продавало бы подразделение по производству полупроводников, если бы не было никаких трансфертов «Супер-чипа» в подразделение по производству блоков управления? Покажите свои расчеты.

2. По ожиданиям подразделения по производству блоков управления в этом году будет продано 5 000 блоков управления. Стоит ли с точки зрения компании «Калифорния Инструмент» в целом ереводить 5 000 «Супер-чипов» в подразделение по производству блоков управления для замены монтажных плат? Покажите свои расчеты.

3. Если точно известно, что спрос на блоки управления составит 5 000 штук, но цена неопределенная, какой должна быть трансфертная цена «Супер-чипа», чтобы действия менеджеров подразделений обеспечили увеличение операционной прибыли компании Калифорния Инструмент» в целом? (Все остальные данные остаются неизменными).

4. Если точно известно, что спрос на блоки управления составит 12 000 штук, но цена неопределенная, какой должна быть трансфертная цена «Супер-чипа», чтобы действия менеджеров подразделений обеспечили увеличение операционной прибыли компании Калифорния Инструмент» в целом? (Все остальные данные остаются неизменными).

Задание 7. Этические нормы, трансфертное ценообразование.

Подразделение компании «Дурхам Индастриз», находящееся в г. Белмонт производит комплектующее изделие R47, которое переводится в подразделение, расположенное в г. Алстон, по цене, составляющей 200% переменных затрат. Переменные затраты на R47 составляют 14 у.е. на единицу. Джо Ласкер, управленческий бухгалтер подразделения в Белмонте, позвонил своему ассистенту Холу Таннеру. Ласкер сказал: «Я не уверен в разграничении между постоянными и переменными затратами, которое вы делаете. Мне кажется, переменные затраты выше чем 14 у.е. на единицу».

Таннер знает, что если показать более высокие переменные затраты, то и прибыль подразделения в Белмонте окажется выше и это позволит получить более высокие премии для работников подразделения. Однако Таннеру неловко вносить какие-либо изменения потому, что он использовал тот же метод разделения затрат на переменные и постоянные в течение последних нескольких лет. Тем не менее, Таннер осознает, что разница между переменными и постоянными затратами не всегда бывает четкой.

Требуется:

1. Подсчитайте маржинальный доход подразделения в Белмонте от трансферта 10 000 комплектующих изделий R47 в 2001 году если

1. переменные затраты составляют 14 у.е. на единицу и

2. переменные затраты составляют 16 у.е. на единицу.

2. Дайте свою оценку тому, соответствует ли этическим нормам предложение Ласкера касательно переменных затрат. Не нарушит ли Таннер этические нормы если пересмотрит переменные затраты на единицу? Какие шаги должен предпринять Таннер, чтобы разрешить эту ситуацию?

Практические задания.

10.1. Рассмотрите отчет о прибылях и убытках компании хода. Комиссионные исчисляются на основе процента от объема продаж в денежном значении, все остальные переменные расходы - на основе количества проданных единиц продукции.

Завод способен производить 150 000 единиц продукции в год. Результаты за Год 1 оказались плачевными. Высшее руководство компании рассматривает возможные пути обеспечения прибыльности производства в Году 2.

Компания Холл

Отчет о прибылях и убытках за год, заканчивающийся 31декабря Год 1.

Объем продаж (90 000 ед * 4.00у.е.) 360 000

Себестоимость реализованной про

дукции:

Основные материалы 90 000

Основной труд 90 000

Производственные накладные расходы:

Переменные 18 000

Постоянные 80 000 98 000 278 000

Валовая прибыль 82 000

Торговые расходы: Переменные:

Комиссионные 18 000

Транспортные 3 600 21 600

Постоянные:

Реклама 40 000 61 600

Административные расходы:

Переменные 4 500

Постоянные 20 400 24 900 86 500

Чистый убыток (4 500)

Требуется (рассмотрите каждую ситуацию независимо):

1. Переделайте отчет о прибылях и убытках, используя маржинальный подход. Он должен включать 3 основные части: продажи, переменные расходы и постоянные расходы. Рядом в отдельной колонке укажите расходы в расчете на единицу. Оставьте место для ввода данных в п.2.

2. Менеджер по сбыту рассматривает две альтернативы:

1. он исследовал рынок и пришел к выводу, что снижение цены на 15% позволит заводу выйти на полную мощность;

2. а если поднять цену на 25%, увеличить расходы на рекламу на 15 000 у.е. и поднять комиссионные по продажам до 10%, то, как считает менеджер, объем производства и продаж (в натуральном выражении) возрастет на 50%.

Подготовьте планируемый отчет о прибылях, используя маржинальный подход. Поместите данные в две колонки. Какова будет чистая прибыль (убыток) в каждой из двух альтернатив?

Сделайте допущение о том, что постоянные расходы (за исключением расходов на рекламу) остаются неизменными.

3. Президент не хочет играть с ценой. На сколько можно увеличить расходы на рекламу, чтобы объем производства и продаж возрос до 130 000 ед., а прибыль равнялась 5% от объема продаж?

4. Фирма, торгующая товарами по почте, готова купить 60 000 единиц продукции при условии, "если цена будет подходящей". Допустим, что этот заказ не повлияет на существую щий объем продаж в 90 000 ед. по цене 4 у.е. Компания Холл не будет платить комиссии онные на эти 60 000 единиц. Фирма заберет товар непосредственно с завода. Однако компания Холл должна будет возместить фирме, торгующей товарами по почте, 24 000 у.е. с общей суммы сделки в качестве оплаты за рекламу и продвижение товара. Кроме того, специальная упаковка увеличит расходы на производство этих 60 000 единиц на 0,1 у.е. за единицу. Какую цену для данной фирмы должна назначить компания Холл, чтобы достичь общей безубыточности в Году 2?

5. Президент полагает, что новая упаковка может увеличить объем продаж компании Холл. Существующие расходы на упаковку полностью являются переменными и включают за траты основных материалов 0,3 у.е. и затраты прямого труда 0,13 у.е.; затраты на новую упаковку составят 0,5 и 0,4 у.е. соответственно. Предполагая, что все другие расходы останутся без изменения, сколько единиц продукции необходимо произвести для того, чтобы получить чистую прибыль 20 000 у.е.?

10,2. Компания производит один вид изделий. Согласно годовой смете:

$

Цена реализации ед. продукции 25

Переменные затраты на ед. продукции 8

Совокупные постоянные затраты 210 000

Сметная прибыль 300 000

Уровень прибыли считается неприемлемым, поэтому есть альтернативные предложения:

Предложение: Последствия:

Уменьшить цену реализации на 10% увеличится объем реализации на 6%

Увеличить цену реализации на 8% уменьшится объем реализации на 4%

Требуется:

1. Определите точку безубыточности в объеме реализации и маржу безопасности в доходах от реализации по данным, предусмотренной сметой.

2. По сметным данным рассчитайте, на какую величину в процентном выражении (до десятичного знака) необходимо изменить цену реализации, чтобы была получена прибыль в размере $420 000.

3. Рассчитайте годовую прибыль по каждому предложению. Обратите внимание на то, что требуется представить данные в двух вариантах. Каждое предложение является независимым.

10.3. Компания "Юликс Лимитед" производит и продает три изделия со следующими ценами реализации и переменными издержками ($ на единицу продукции):

	Изделия А	Изделие В	Изделие С
Цена реализации	300	245	400
Переменные расходы	120	167	260

Компания рассматривает вопрос о выделении средств на рекламирование и продвижение изделия А на рынке. Ожидается, что эти расходы наряду со снижением цены реализации увеличат объем продаж изделия А. На данный момент объем продаж; трех изделий компании следующий:

Изделие А 460 000 единиц

Изделие В 1 000 000 единиц

Изделие С 380 000 единиц

Если на рекламу и продвижение изделия А на рынке будет израсходовано $6 000 000, то его реализация по сниженной цене ожидается в размере: 590 000 единиц по цене $275 за 1 единицу; или 650 000 единиц по цене $255 за 1 единицу. Ежегодные постоянные расходы в настоящее время составляют $171 000 000.

Требуется:

1. рассчитать точку безубыточности доходов компании от реализации;

2. дайте руководству компании совет относительно целесообразности затрат на рекламу и продвижение изделия А по сниженной цене;

3. рассчитайте необходимый объем реализации изделия А по цене $275 за единицу для оправдания затрат на рекламу и продвижение.