
- •Содержательный план занятий
- •Раздел 3.
- •4.Раздел 4.
- •Тема 1.Функции и особенности «Управленческого учета -2»
- •2. Поведенческие, организационные и социальные аспекты управленческого учета.
- •2.Функции управленческого учета
- •Тема 2.Поведение затрат и регрессионный анализ
- •1.Общие принципы
- •Тема 3.Учет потерь в производстве и распределение затрат вспомогательных производств и хозяйств.
- •Перераспределение затрат обслуживающих подразделений на основные производственные подразделения.
- •Сметные ставки накладных расходов.
- •Общепроизводственные накладные расходы
- •Общепроизводственные накладные расходы
- •Непроизводственные накладные расходы.
- •Затраты на брак (чистая сумма 350 у.Е.)
- •Тема 4.Функциональная калькуляция себестоимости.
- •6.Стратегический управленческий учет.
- •Ситуационный обзор: прошлая и текущая деятельность. Оценка риска планов деятельности. Цели и концепции бюджетных систем.
- •Координация
- •Информирование
- •Стимулирование (мотивация)
- •Управление по отклонениям
- •Оценивание
- •Противоречия между целями прогнозов
- •Этапы подготовки функциональных смет
- •Составление смет с нулевой базой (на основе приоритета)
- •Зависимость расходы—выгоды
- •Дискреционные расходы
- •Составление смет с нулевой базой включает этапы:
- •Этапы составления сметы
- •2.2. Пример составления функциональных смет для основного бюджета.
- •Шаг 4 «Бюджет рабочего времени»
- •Шаг 5 «Бюджет производственных накладных расходов»
- •Шаг 6 «Бюджет себестоимости единицы продукции
- •Шаг 7 «Бюджет себестоимости реализованной продукции и запасов гп на конец»
- •1. Проект бюджета денежного потока.
- •2. Бюджет прибыли.
- •3. Проект баланса.
- •Условия контроля
- •Центр составления сметы
- •Планово - финансовая комиссия
- •Функции планово-финансовой комиссии:
- •Руководство по разработке смет
- •Непрерывный бюджет
- •Периодический бюджет
- •Контроль исполнения бюджета Гибкая смета
- •Отчет об отклонениях
- •Причины отклонений:
- •Составление гибких смет при калькуляции нормативных затрат и анализе отклонений.
- •Анализ отклонений фактических данных от сметных. Методы и сложности анализа отклонений.
- •2.3.2.Отклонению по эффективности.
- •2.3.1.Отклонение по затратам
- •2.4.Отклонение по постоянным, накладным, расходам.
- •2.4.1.Отклонение по расходованию постоянных накладных расходов
- •2.4.2.Отклонение постоянных hp no объему производства
- •2.4.2.1.Отклонение постоянных hp no мощности
- •2.4.2.2.Отклонение постоянных hp no эффективности
- •Непроизводственные накладные расходы
- •3.4.Стратегический контроль качества. Тенденции, существенность и контролируемость отклонений.
- •Тема11:анализ "затраты - выход продукции - прибыль" (звп анализ) cost - volume - profit (cvp) analysis.
- •3. Проверка:
- •Тема 12: Анализ инвестиционных решении. Принятие долгосрочных инвестиционных решений
- •I) Период окупаемости (Payback Period, pp)
- •II) Учетный коэффициент (ставка) доходности (Accounting Rate of Return, arr)
- •I) Чистая приведенная стоимость (Net Present Value, npv)
- •II) Внутренняя ставка доходности (Internal Rate of Return, irr)
- •Проект принимается если внутренняя ставка доходности (irr) превышает тре- буемую ставку доходности. Это правило irr.
- •Тема 13.Линейное программирование
- •Тема 14.Ценообразование товаров и услуг
- •3.Тема: Учет потерь в производстве и распределение затрат вспомогательных производств и хозяйств.
- •13.1. Маржинальный подход к ценообразованию.
- •13.2. Ценообразование "затраты плюс".
- •13.3. Установление цен на авиабилеты; вопросы ценообразования, отличные от себестоимости и затрат,
- •13.4. Маржинальный подход, релевантные затраты.
- •13.5. Множественный выбор, релевантные затраты.
- •14.1. Определение приведенной стоимости.
- •14.2. Дисконтированные и недисконтированные методы оценок инвестиций.
- •14.3. Метод окупаемости (равномерные денежные потоки).
- •14.4. Дисконтированные и недисконтированные методы оценок инвестиций.
- •Тема 13. Линейное программирование.
- •17. Выбор системы: децентрализация и трансфертное ценообразование
- •10.4, Тесты.
Анализ отклонений фактических данных от сметных. Методы и сложности анализа отклонений.
Таблица 3.3.1. Схема анализа отклонений для системы калькуляции себестоимости по нормативным затратам (standart-cost)»
*только для абзорпшн кост
ф |
|
Код |
Наименование отклонения |
Смета |
Гибкая смета |
Факт |
Влияние на прибыль |
||||||
|
|
|
|
Объем реализа-ции |
Цена реализаци |
Всего сумма реал. |
Объем реализа-ции |
Цена реализаци |
Всего сумма реал. |
Объем реализа-ции |
Цена реализаци |
Всего сумма реал. |
|
|
|
|
|
SQ |
SR |
SТR |
NQ |
NR |
NTR |
AQ |
AR |
ATR |
|
1 |
(AR-SR)*AQ |
1.1 |
По цене реализации |
|
100 |
|
|
|
|
500 |
110 |
|
5000 |
|
|
|
|
Объем реализа-ции |
Маржа прибыли на ед.прод. |
Всего маржа прибыли |
Объем реализа-ции |
Маржа прибыли на ед.прод. |
Всего маржа прибыли |
Объем реализа-ции |
Маржа прибыли на ед.прод. |
Всего маржа прибыли |
Влияние на прибыль |
|
|
|
|
SQ |
SM |
SТМ |
NQ |
NM |
NTM |
AQ |
AM |
ATM |
|
2 |
(AQ-SQ)*SM |
1.2 |
По объему реализации |
1000 |
12 |
|
|
|
|
500 |
|
|
-6000 |
3 |
STM– (ATR-NTC) |
1 |
По марже прибыли при реализации |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
-1000 |
|
|
|
|
Объем производ-ства |
Стоимость (Ставка) |
Всего затраты |
Объем производ-ства |
Стоимость (Ставка) |
Всего затраты |
Объем производ-ства |
Стоимость (Ставка) |
Всего затраты |
Влияние на прибыль |
|
|
SQ |
SP |
STC |
NQ |
NP |
NTC |
AQ |
AP |
ATC |
|||
4 |
(NP-AP)*AQ |
2.1.1 |
По цене ОПМ |
|
|
|
|
10 |
|
1750 |
9 |
|
1750 |
5 |
(NQ-AQ)*NP |
2.1.2 |
По кол-ву (использованию) ОПМ |
|
|
|
1500 |
10 |
|
1750 |
|
|
-2500 |
6 |
NTC-ATC |
2.1 |
По ОПМ |
|
|
|
|
|
15000 |
|
|
15750 |
-750 |
7 |
(NP-AP)*AQ |
2.2.1 |
По цене (ставке) ТОР |
|
|
|
|
20 |
|
900 |
21 |
|
-900 |
8 |
(NQ-AQ)*NP |
2.2.2 |
По кол-ву (производительности) ТОР |
|
|
|
1000 |
20 |
|
900 |
|
|
2000 |
9 |
NTC-ATC |
2.2 |
По ТОР |
|
|
|
|
|
20000 |
|
|
18900 |
1100 |
10 |
(NP-AP)*AQ |
2.3.1 |
По цене (затратам) ПНРпер |
|
|
|
|
5 |
|
900 |
6,11 |
|
-1000 |
11 |
(NQ-AQ)*NP |
2.3.2 |
По кол-ву (эффективности) ПНРпер |
|
|
|
1000 |
5 |
|
900 |
|
|
500 |
12 |
NTC-ATC |
2.3 |
По ПНРпер |
|
|
|
|
|
5000 |
|
|
5500 |
-500 |
13 |
STC-ATC |
2.4.1 |
По затратам ПНРпост |
|
|
8000 |
|
|
|
|
|
1800 |
6200 |
16 |
(AQ-SQ)*NP |
2.4.2.1 |
По мощности ПНРпост |
2000 |
|
|
|
4 |
|
900 |
|
|
-4400 |
15 |
(NQ-AQ)*NP |
2.4.2.2 |
По кол-ву (эффективности)ПНРпост |
|
|
|
1000 |
4 |
|
900 |
|
|
400 |
14 |
NTC-STC |
2.4.2 |
По объему производства |
|
|
8000 |
|
|
4000 |
|
|
|
-4000 |
17 |
NTC-ATC |
2.4 |
По ПНРпост |
|
|
|
|
|
4000 |
|
|
1800 |
2200 |
|
NTC-ATC |
|
По совокупным производственным затратам |
|
|
|
|
|
44000 |
|
|
41950 |
2050 |
|
NTC-ATC |
|
По издержкам реализации и обращения |
|
|
|
|
|
2000 |
|
|
1500 |
500 |
|
ATM-STM |
|
По прибыли |
|
|
10000 |
|
|
|
|
|
11550 |
1550 |
1.Отклонения по марже прибыли при реализации
Отклонения по реализации рассчитываются с целью показать их влияние при сравнении запланированной и фактической прибыли. Существуют две причины, вызывающие отклонения по объему реализации: разница в цене реализации и разница в объеме реализаций.
1.1.Отклонение по цене реализации
Это отклонение показывает, какое влияние на прибыль оказывает реализация продукции по ценам отличным от ожидаемых.
1.2.Отклонение по объему реализации
Отклонение по объему реализации показывает, какое влияние на прибыль оказывает реализация продукции в объеме отличного от сметного.
2.Отклонение от нормативных затрат
Отклонение от нормативных затрат - это разница между запланированными, предусмотренными бюджетом или нормативными затратами и фактическими затратами. Отклонение от нормативных затрат возникает при сравнении нормативных затрат с фактическими затратами.
2.1.Отклонения, по материалам
Затраты на основные материалы зависят от двух основных факторов: цены материалов и их количества, потребленного в производстве. Совокупное отклонение по материалам это разница между нормативными затратами на материалы для фактического выпуска продукции и фактическими затратами.
2.1.1.Отклонение по цене на материалы
Расчет отклонения производится с тем, чтобы определить, в какой степени фактическая прибыль отличается от ожидаемой прибыли в результате того, что фактическая цена основных материалов отличается от нормативной цены.
2.1.2.Отклонение по использованию материалов
Цель этого отклонения - определить количественное влияние на прибыль, вызванное различием между фактическим объемом потребления сырья и ожидаемым объемом необходимым для производства предусмотренного объема продукции.
Закупленное или использованное количество материалов?
Не всегда происходит так, что количество приобретенного материала было равно количеству материала, использованного в производстве. В случае если это не произошло, на прибыль окажет влияние изменение уровня запасов. Степень, в которой это повлияет на расчет отклонения по основным материалам, зависит от выбранного метода оценки запасов. Запасы можно оценить, используя либо:
нормативную цену материалов; либо фактическую цену (используя методы ФИФО, ЛИФО и т.д.).
Оценка запасов по нормативной цене
Наиболее удобным методом оценки является использование нормативной калькуляции себестоимостиу так как в этом случае нет необходимости отражать движение запасов, исходя из их стоимости, в карточках учета запасов (т.к. любое движение, как получение, так и выдача, оцениваются по нормативной цене). Эффект этого метода оценки заключается в том, что отклонение цен рассчитывается на основании приобретенного количества, а не на основании количества израсходованного материала. Это рекомендуемый метод.
Оценка запасов по фактической цене
Если используется этот метод оценки товарно-материальных запасов, это значит, что любое отклонение цены признается не в момент покупки, а в момент отпуска запасов. При использовании данного метода отпуск запасов оценивается по фактическим ценам (используются методы ФИФО, ЛИФО и т.д.), а все подробности отражаются в карточке учета запасов. Отклонение цены высчитывается на основе потребляемого количества.
2.2.Отклонения по трудозатратам
Затраты на оплату труда определяются с учетом цены труда (ставки) и количества использованного труда. Совокупное отклонение по труду
Это разница между нормативными затратами на фактический выпуск продукции и фактическими затратами труда.
2.2.1.Отклонение по ставке заработной платы
Это отклонение рассчитывается с тем, чтобы определить, в какой степени фактическая прибыль отличается от ожидаемой в результате различия между фактической ставкой заработной платы и нормативной.
2.2.2.Отклонение по производительности труда
Цель данного отклонения определить количественное влияние, оказываемое на прибыль при использовании определенного количества часов, отличного от ожидаемого количества часов, необходимого для производства продукции.
2.3. Отклонения переменных накладных расходов
Эти отклонения очень похожи на отклонения по материалам и затратам труда, также как и эти прямые затраты, переменные накладные расходы (HP) меняются с изменением уровня деятельности.
Совокупное отклонение по переменным накладным расходам
Это есть разность между нормативными переменными HP, отнесенными на продукцию, и фактическими переменными HP.
Обычно предполагается, что переменные накладные расходы меняются в соответствии со временем труда основных рабочих, и поэтому совокупное отклонение по переменным HP возникает по одной или двум причинам: