Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Лекции УУ-2.doc
Скачиваний:
0
Добавлен:
01.04.2025
Размер:
2.4 Mб
Скачать

Анализ отклонений фактических данных от сметных. Методы и сложности анализа отклонений.

Таблица 3.3.1. Схема анализа отклонений для системы калькуляции себестоимости по нормативным затратам (standart-cost)»

*только для абзорпшн кост

ф

Код

Наименование отклонения

Смета

Гибкая смета

Факт

Влияние на прибыль

 

 

 

Объем реализа-ции

Цена реализаци

Всего сумма реал.

Объем реализа-ции

Цена реализаци

Всего сумма реал.

Объем реализа-ции

Цена реализаци

Всего сумма реал.

 

 

 

SQ

SR

SТR

NQ

NR

NTR

AQ

AR

ATR

 1

(AR-SR)*AQ

1.1

По цене реализации

 

100 

 

 

 

 

500 

110 

 

5000 

 

 

 

Объем реализа-ции

Маржа прибыли на ед.прод.

Всего маржа прибыли

Объем реализа-ции

Маржа прибыли на ед.прод.

Всего маржа прибыли

Объем реализа-ции

Маржа прибыли на ед.прод.

Всего маржа прибыли

Влияние на прибыль

 

 

 

SQ

SM

SТМ

NQ

NM

NTM

AQ

AM

ATM

 2

(AQ-SQ)*SM

1.2

По объему реализации

1000 

12 

 

 

 

 

500 

 

 

-6000 

 3

STM–

(ATR-NTC)

1

По марже прибыли при реализации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  -1000

 

Объем производ-ства

Стоимость (Ставка)

Всего затраты

Объем производ-ства

Стоимость (Ставка)

Всего затраты

Объем производ-ства

Стоимость (Ставка)

Всего затраты

Влияние на прибыль

 

SQ

SP

STC

NQ

NP

NTC

AQ

AP

ATC

 4

(NP-AP)*AQ

2.1.1

По цене ОПМ

 

 

 

 

10 

 

1750 

 

1750 

 5

(NQ-AQ)*NP

2.1.2

По кол-ву (использованию) ОПМ

 

 

 

1500 

10 

 

1750 

 

 

-2500 

 6

NTC-ATC

2.1

По ОПМ

 

 

 

 

 

15000 

 

 

15750 

-750 

 7

(NP-AP)*AQ

2.2.1

По цене (ставке) ТОР

 

 

 

 

20 

 

900 

21 

 

-900 

 8

(NQ-AQ)*NP

2.2.2

По кол-ву (производительности) ТОР

 

 

 

1000 

20 

 

900 

 

 

2000 

 9

NTC-ATC

2.2

По ТОР

 

 

 

 

 

20000 

 

 

18900 

1100 

 10

(NP-AP)*AQ

2.3.1

По цене (затратам) ПНРпер

 

 

 

 

 

900 

6,11 

 

-1000 

 11

(NQ-AQ)*NP

2.3.2

По кол-ву (эффективности) ПНРпер

 

 

 

1000 

 

900 

 

 

500 

 12

NTC-ATC

2.3

По ПНРпер

 

 

 

 

 

5000 

 

 

5500 

-500 

 13

STC-ATC

2.4.1

По затратам ПНРпост

 

 

8000 

 

 

 

 

 

1800 

6200 

 16

(AQ-SQ)*NP

2.4.2.1

По мощности ПНРпост

2000 

 

 

 

 

900 

 

 

-4400 

 15

(NQ-AQ)*NP

2.4.2.2

По кол-ву (эффективности)ПНРпост

 

 

 

1000 

 

900 

 

 

400 

14

NTC-STC

2.4.2

По объему производства

8000

4000

-4000

 17

NTC-ATC

2.4

По ПНРпост

 

 

 

 

 

4000 

 

 

1800 

2200 

 

NTC-ATC

По совокупным производственным затратам

 

 

 

 

 

44000 

 

 

41950 

2050 

 

NTC-ATC

По издержкам реализации и обращения

 

 

 

 

 

2000 

 

 

1500 

500 

 

ATM-STM

По прибыли

 

 

10000 

 

 

 

 

 

11550 

1550 

1.Отклонения по марже прибыли при реализации

Отклонения по реализации рассчитываются с целью показать их влияние при сравнении запланированной и фактической прибыли. Существуют две причины, вызывающие отклонения по объему реализации: разница в цене реализации и разница в объеме реализаций.

1.1.Отклонение по цене реализации

Это отклонение показывает, какое влияние на прибыль оказывает реализация продукции по ценам отличным от ожидаемых.

1.2.Отклонение по объему реализации

Отклонение по объему реализации показывает, какое влияние на прибыль оказывает реализация продукции в объеме отличного от сметного.

2.Отклонение от нормативных затрат

Отклонение от нормативных затрат - это разница между запланированными, предусмотренными бюджетом или нормативными затратами и фактическими затратами. Отклонение от нормативных затрат возникает при сравнении нормативных затрат с фактическими затратами.

2.1.Отклонения, по материалам

Затраты на основные материалы зависят от двух основных факторов: цены материалов и их количества, потребленного в производстве. Совокупное отклонение по материалам это разница между нормативными затратами на материалы для фактического выпуска продукции и фактическими затратами.

2.1.1.Отклонение по цене на материалы

Расчет отклонения производится с тем, чтобы определить, в какой степени фактическая прибыль отличается от ожидаемой прибыли в результате того, что фактическая цена основных материалов отличается от нормативной цены.

2.1.2.Отклонение по использованию материалов

Цель этого отклонения - определить количественное влияние на прибыль, вызванное различием между фактическим объемом потребления сырья и ожидаемым объемом необходимым для производства предусмотренного объема продукции.

Закупленное или использованное количество материалов?

Не всегда происходит так, что количество приобретенного материала было равно количеству материала, использованного в производстве. В случае если это не произошло, на прибыль окажет влияние изменение уровня запасов. Степень, в которой это повлияет на расчет отклонения по основным материалам, зависит от выбранного метода оценки запасов. Запасы можно оценить, используя либо:

нормативную цену материалов; либо фактическую цену (используя методы ФИФО, ЛИФО и т.д.).

Оценка запасов по нормативной цене

Наиболее удобным методом оценки является использование нормативной калькуляции себестоимостиу так как в этом случае нет необходимости отражать движение запасов, исходя из их стоимости, в карточках учета запасов (т.к. любое движение, как получение, так и выдача, оцениваются по нормативной цене). Эффект этого метода оценки заключается в том, что отклонение цен рассчитывается на основании приобретенного количества, а не на основании количества израсходованного материала. Это рекомендуемый метод.

Оценка запасов по фактической цене

Если используется этот метод оценки товарно-материальных запасов, это значит, что любое отклонение цены признается не в момент покупки, а в момент отпуска запасов. При использовании данного метода отпуск запасов оценивается по фактическим ценам (используются методы ФИФО, ЛИФО и т.д.), а все подробности отражаются в карточке учета запасов. Отклонение цены высчитывается на основе потребляемого количества.

2.2.Отклонения по трудозатратам

Затраты на оплату труда определяются с учетом цены труда (ставки) и количества использованного труда. Совокупное отклонение по труду

Это разница между нормативными затратами на фактический выпуск продукции и фактическими затратами труда.

2.2.1.Отклонение по ставке заработной платы

Это отклонение рассчитывается с тем, чтобы определить, в какой степени фактическая прибыль отличается от ожидаемой в результате различия между фактической ставкой заработной платы и нормативной.

2.2.2.Отклонение по производительности труда

Цель данного отклонения определить количественное влияние, оказываемое на прибыль при использовании определенного количества часов, отличного от ожидаемого количества часов, необходимого для производства продукции.

2.3. Отклонения переменных накладных расходов

Эти отклонения очень похожи на отклонения по материалам и затратам труда, также как и эти прямые затраты, переменные накладные расходы (HP) меняются с изменением уровня деятельности.

Совокупное отклонение по переменным накладным расходам

Это есть разность между нормативными переменными HP, отнесенными на продукцию, и фактическими переменными HP.

Обычно предполагается, что переменные накладные расходы меняются в соответствии со временем труда основных рабочих, и поэтому совокупное отклонение по переменным HP возникает по одной или двум причинам: