1. Линейный способ расчета амортизации.

Для расчетов по линейному методу в Excel может быть использована функция АПЛ.

Функция АПЛ возвращает величину амортизации актива за один период, рассчитанную линейным методом.

АПЛ(нач_стоимость;ост_стоимость;время_эксплуатации)

Аргументы функции имеют следующий смысл:

начальная стоимость – затраты на приобретение актива;

остаточная стоимость – стоимость в конце периода амортизации (иногда называется остаточной стоимостью имущества);

время эксплуатации – количество периодов, за которые собственность амортизируется (иногда называется периодом амортизации).

Пример.

Пусть стоимость объекта основных средств составляет 260 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Необходимо определить ежемесячную сумму.

Годовая норма амортизации составляет 20 % (100 % / 5 лет), причем эта величина в наших расчетах с применением функции не используется. Ежегодная сумма амортизационных отчислений будет опре­делена при помощи функции АПЛ следующим образом: =АПЛ(260000;0;5).

Напоминаем, что в российском законодательстве предполагается, что объект амортизируется полностью за срок полезного использования, поэтому второй аргумент функции – 0.

Соответственно ежемесячная сумма будет определена следующим образом:

=АПЛ(2б0000;0;5)/12. Результат составит 4333,33 руб.

2. Функции для расчета по способу уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования выбирают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

При этом способе расчета, согласно ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стои­мости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использо­вания этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если руководствоваться ПБУ6/01, то за установленный срок полезного использования не произойдет полной амортизации объекта.

Сделаем расчет примера, приведенного выше с использованием этого метода. Для начала будем пользоваться только формулами. Пусть коэффициент ускорения будет равен 2. Рассмотрим фрагмент листа, представленный на рис. 1.

С8		▼	fх	=(В1-С7)/В2*В3
	А	В			С
1	стоимость	260 000
2	срок, лет	5
3	коэф. уск	2
4
5	год	лим.			ум. ост.
6	0
7	1	52 000, 00 р.			104 000,00 р.
8	2	52 000, 00 р.			62 400,00 р.
9	3	52 000, 00 р.			37 440,00 р.
10	4	52 000, 00 р.			22 464,00 р.
11	5	52 000, 00 р.			13 478,40 р.
12	итого	260 000, 00 р.			239 782,40 р.
13	остат. ст-ть	- р.			20 217, 60 р.

Рис.1. Результаты сопоставления линейного способа и способа

уменьшаемого остатка

В ячейке В1 – стоимость нашего объекта, в ячейке В2 – срок полез­ного использования, установленный в годах, в ячейке В3 –величина коэффициента ускорения, как правило, это 2.

Для расчета по линейному способу в ячейке В7 нужно записать формулу, которую следует «протянуть» по всему сроку полезного использования: =$В$1/5 или, более корректно, =$В$1/$В$2. Тогда в ячейке В12 путем автосуммирования по диапазону В7:В11 можно вычислить общую сумму начисленной амортизации, а путем ее вычитания из первоначальной стоимости в ячейке В13 можно получить остаточную стоимость. В данном случае она равна 0.

Теперь рассмотрим метод уменьшаемого остатка. При составлении нормативных актов и методических рекомендаций разработчики до сих пор ориентируются на то, что бухгалтер работает с калькулятором, и поэтому большое внимание уделено процентам. При расчете в Excel необходимо в первую очередь учитывать сущность вычисления.

В ячейке С7 будет записана формула вычисления для года 1: =В1/В2*ВЗ.

В ячейке С8 годовая амортизация будет определяться исходя из уменьшенной стоимости: =(В1-С7)/В2*ВЗ.

Соответственно для каждого года в формуле в круглых скобках будет записано вычисление стоимости, а затем деление на срок полезного использования и умножение на коэффициент ускорения.

В результате использования этого метода видно, что по окончании срока полезного использования будет сформирована остаточная сто­имость объекта, в отличие от линейного метода, при применении которого этого не происходит.

В библиотеке функций Excel имеются две функции, предназначенные для расчета по способу уменьшаемого остатка. Это ФУО и ДДОБ. Функцию ФУО можно применять только в том случае, когда мы определим остаточную стоимость.

Функция ФУО возвращает величину амортизации актива для заданного периода, рассчитанную методом фиксированного уменьшения остатка.

ФУО(нач_стоимость; ост_стомость; время_эксплуатации; период;месяцы)

Аргументы функции имеют следующий смысл:

начальная стоимость – затраты на приобретение актива;

остаточная стоимость – стоимость в конце периода амортизации (иногда называется остаточной стоимостью имущества);

время эксплуатации – это количество периодов, за которые собственность амортизируется (иногда называется периодом амортизации);

период – это период, для которого требуется вычислить амортизацию. Период должен быть измерен в тех же единицах, что и время эксплуатации;

месяцы – это количество месяцев в первом году. Если аргумент «месяцы» опущен, то предполагается, что он равен 12.

Метод фиксированного уменьшения остатка вычисляет амортизацию, используя фиксированную процентную ставку. ФУО использует следующие формулы для вычисления амортизации за период:

(нач_стоимость - суммарная амортизация за предшествующие периоды) * ставка

где ставка = 1 - ((ост_стоимость / нач_стоимость) ^ (1 / время_эксплуатации)), округленное до трех десятичных знаков после запятой.

Особым случаем является амортизация за первый и последний периоды. Для первого периода ФУО использует такую формулу:

нач_стоимость * ставка * месяцы / 12

Для последнего периода ФУО использует такую формулу:

((нач_стоимость - суммарная амортизация за предшествующие периоды) * ставка * (12 - месяцы)) / 12

В нашем случае если задать только уже рассчитанную нами остаточную стоимость, то функция ФУО будет нам возвращать значения, совпадающие с теми, которые получили при расчете с использованием формул, причем автоматически учитывается коэффициент ускорения 2.

В ячейку D7 запишем обращение к функции ФУО и протянем по ячейкам диапазона до ячейки D10:

=ФУО($В$1;$С$13;$В$2;А7).

Здесь применяется функция ФУО с указанием в качестве аргумента остаточной стоимости, рассчитанной и находящейся в ячейке С12.

Поскольку при указании аргументов использовались особенности адресации, при протяжке изменяться будет только последний аргу­мент, т. е. номер года, за который мы делаем расчет.

Следовательно, можно сделать вывод об ограниченности использова­ния данной функции в бухгалтерских расчетах, поскольку для ее приме­нения необходимо задавать остаточную стоимость. Причем если задать остаточную стоимость равной 0 или опустить этот аргумент и записать

=ФУО($В$1;0;$В$2;А7)

или

=ФУО($В$1;;$В$2;А7),

то для первого года сумма амортизации будет равна первоначальной стоимости.

На рис. 2 представлен пример применения функции ФУО для начисления амортизации.

D7		▼	fх	= ФУО($В$1;$С$13;$B$2;A7)
	А	В			С	D
1	стоимость	260 000
2	срок, лет	5
3	коэф. уск	2
4
5	год	лим.			ум. ост.	ФУО
6	0
7	1	52 000, 00 р.			104 000,00 р.	104 000,00 р.
8	2	52 000, 00 р.			62 400,00 р.	62 400,00 р.
9	3	52 000, 00 р.			37 440,00 р.	37 440,00 р.
10	4	52 000, 00 р.			22 464,00 р.	22 464,00 р.
11	5	52 000, 00 р.			13 478,40 р.	13 478,40 р.
12	итого	260 000, 00 р.			239 782,40 р.	239 782,40 р.
13	остат.ст-ть	- р.			20 217,60 р.	20 217,60 р.

Рис. 2. Применение функции ФУО для начисления амортизации

Попробуем воспользоваться другой функцией – ДДОБ, которая должна учитывать коэффициент ускорения при применении способа уменьшаемого остатка. Эта функция возвращает значение амортизации объекта за указанный период, используя метод двойного уменьшения остатка или иной явно заданный метод.

ДДОБ(нач_стоимость;ост_стоимость;время_эксплуатации;период;коэффициент)

Аргументы функции имеют следующий смысл:

начальная стоимость – затраты на приобретение актива;

остаточная стоимость – стоимость в конце периода амортизации (иногда называется остаточной стоимостью имущества);

время эксплуатации – это количество периодов, за которые собственность амортизируется (иногда называется периодом амортизации);

период – это период, для которого требуется вычислить амортизацию. Период должен быть измерен в тех же единицах, что и время эксплуатации;

коэффициент – процентная ставка снижающегося остатка. Если коэффициент опущен, то он полагается равным 2 (метод удвоенного процента со снижающегося остатка).

Все пять аргументов должны быть положительными числами.

Метод двойного уменьшения остатка вычисляет амортизацию, используя увеличенный коэффициент. Амортизация максимальна в первый период, в последующие периоды уменьшается. Функция ДДОБ использует следующую формулу для вычисления амортизации за период:

((нач_стоимость - остаточная_стоимость) - суммарная амортизация за предшествующие периоды) * (коэффициент/время_эксплуатации)

Для проведения расчета по способу уменьшаемого остатка приме­ним эту функцию. Сделаем расчеты по применению функции ДДОБ в ячейке Е7 с протяжкой по диапазону 5-летнего срока.

Например, в ячейке Е8 вызов функции будет иметь следующий вид:

=ДД0Б($В$1;0;$В$2;А9;$В$3).

Применение функции ДДОБ можно видеть на рис. 3.

Е8		▼	fх	=ДД0Б($В$1;0;$В$2;А9;$В$3)
	А	В			С	D	Е
1	стоимость	260 000
2	срок, лет	5
3	коэф. уск	2
4
5	год	лим.			ум. ост.	ФУО	ДД0Б
6	0
7	1	52 000, 00 р.			104 000,00 р.	104 000,00 р.	104 000,00 р.
8	2	52 000, 00 р.			62 400,00 р.	62 400,00 р.	62 400,00 р.
9	3	52 000, 00 р.			37 440,00 р.	37 440,00 р.	37 440,00 р.
10	4	52 000, 00 р.			22 464,00 р.	22 464,00 р.	22 464,00 р.
11	5	52 000, 00 р.			13 478,40 р.	13 478,40 р.	13 478,40 р.
12	итого	260 000, 00 р.			239 782,40 р.	239 782,40 р.	239 782,40 р.
13	остат.ст-ть	- р.			20 217,60 р.	20 217,60 р.	20 217,60 р.

Рис.3. Применение функции ДДОБ

Вторым аргументом функции будет 0, поскольку изначально не предполагалось наличия остаточной стоимости по окончании срока полезного использования объекта.

Заметим, что аргумент, задающий коэффициент ускорения, можно опустить, т. к. по умолчанию он равен 2, т. е. вызов функции может иметь вид: =ДД0Б($В$1;0;$В$2;А9).

Однако следует обратить внимание на следующее: несмотря на то, что второй аргумент при вызове функции ДДОБ был равен 0, в ячейке Е13 присутствует остаточная стоимость объекта, совпадающая с остаточной стоимостью, рассчитанной без применения функций.

Если нужно использовать другой метод вычисления амортизации, измените значение аргумента «коэффициент».

Используйте функцию ПУО, если необходимо применять прямую амортизацию в том случае, когда амортизация превышает вычисленную величину амортизации.

Функцию ПУО, которая вычисляет амортизацию для определенного периода, например для 2-го или 3-го года с использованием метода уменьшаемого остатка. Данная функция возвращает величину амортизации объекта для любого выбранного периода, в том числе для частичных периодов, с использованием метода двойного уменьшения остатка или иного указанного метода.

ПУО(нач_стоимость;ост_стомость;время_эксплуатации;нач_период;кон_период;коэффициент;без_переключения)

Аргументы функции имеют следующий смысл:

начальная стоимость – затраты на приобретение актива;

остаточная стоимость – стоимость в конце периода амортизации (иногда называется остаточной стоимостью имущества);

время эксплуатации – количество периодов, за которые собственность амортизируется (иногда называется периодом амортизации);

начальный период - начальный период, для которого вычисляется амортизация. Нач_период должен быть задан в тех же единицах, что и время_эксплуатации;

конечный период – конечный период, для которого вычисляется амортизация. Кон_период должен быть задан в тех же единицах, что и время_эксплуатации;

коэффициент - процентная ставка снижающегося остатка. Если коэффициент опущен, то он полагается равным 2 (метод удвоенного процента со снижающегося остатка). Если нужно использовать другой метод вычисления амортизации, измените значение аргумента коэффициента. Описание метода удвоенного процента со снижающегося остатка см. ДУО;

без_переключения - логическое значение, определяющее, следует ли использовать линейную амортизацию в том случае, когда амортизация превышает величину, рассчитанную методом снижающегося остатка.

В том случае, когда аргумент без_переключения имеет значение ИСТИНА, Microsoft Excel не переключается на метод начисления линейной амортизации, даже если амортизация больше величины, вычисленной способом уменьшающегося остатка. Если аргумент без_переключения имеет значение ЛОЖЬ или опущен, то Microsoft Excel переключается на способ начисления линейной амортизации, если амортизация больше величины, рассчитанной способом сни­жающегося остатка. Отметим, что по российскому законодательству (ПБУ 6/01) для целей бухгалтерского учета не предполагается пере­хода на иной способ в течение срока полезного использования. Все аргументы данной функции, за исключением аргумента без_переключения, должны быть положительными числами.

Итак, отметим, у функции ПУО имеется дополнительная возможность переключения на линейный метод в том случае, когда сумма амортизации, рассчитанная по методу уменьшаемого остатка, становится меньше суммы, рассчитываемой по линейному методу.

Продолжая наш пример, в ячейках F7-F11 сделаем расчет, используя функцию ПУО (рис. 4).

F7		▼	fх	=ПУO($В$1;0;$В$2;А6;А7;2)
	А	В			С	D	Е	F
1	стоимость	260 000
2	срок, лет	5
3	коэф. уск	2
4
5	год	лим.			ум. ост.	ФУО	ДД0Б	ПУO
6	0
7	1	52 000, 00 р.			104 000,00 р.	104 000,00 р.	104 000,00 р.	104 000,00 р.
8	2	52 000, 00 р.			62 400,00 р.	62 400,00 р.	62 400,00 р.	62 400,00 р.
9	3	52 000, 00 р.			37 440,00 р.	37 440,00 р.	37 440,00 р.	37 440,00 р.
10	4	52 000, 00 р.			22 464,00 р.	22 464,00 р.	22 464,00 р.	28 080,00 р.
11	5	52 000, 00 р.			13 478,40 р.	13 478,40 р.	13 478,40 р.	28 080,00 р.
12	итого	260 000, 00 р.			239 782,40 р.	239 782,40 р.	239 782,40 р.	260 000, 00 р.
13	остат.ст-ть	- р.			20 217,60 р.	20 217,60 р.	20 217,60 р.	0,00 р.

Рис. 4. Расчет амортизации с использованием функции ПУО

Для первого года амортизации в ячейке F7 вызов функции будет следующим:

=ПУO($В$1;0;$В$2;А6;А7;2),

где первый аргумент – стоимость объекта, второй аргумент – оста­точная стоимость (которая не предполагается изначально, поэтому она равна 0), третий аргумент – срок полезного использования.

Далее следуют аргументы, определяющие необходимый период, в рассматриваемом случае это А6 и А7. В этих ячейках соответствен­но находятся 0 и 1, т. е. нужно вычислить амортизацию за первый год эксплуатации. Последний аргумент – это переключатель, который задает использование линейного метода. Если указано значение 2, то нет перехода на линейный метод, а если указать 1 или 0, то в результате получим величину, равную полученной при расчете линейного способа в том случае, когда сумма, начисленная с использованием метода уменьшаемого остатка, по величине превышает сумму, начисленную линейным методом. Последний аргумент – необязательный.

На рис. 4 следует обратить внимание на тот факт, что при вызове функции указано отсутствие остаточной стоимости, поэтому автоматически после того, как остаточная стоимость становится 20 % от первоначальной, она распределяется равномерно по оставшимся годам.

Рассмотрим вариант расчета с применением функции ПУО-2 при задании переключателя. Этот вариант расчета у нас представлен в столбце G под названием ПУО-2 (рис. 5).

При новом варианте расчета попробуем задать остаточную стоимость, тогда для первого года в ячейке G7 будет записан следующий вызов функции (см. рис. 5):

=ПУО($В$1;0;$В$2;Аб;А7;2;1),

а результат будет соответствовать правильному расчету.

G7		▼	fх	=ПУO($В$1;0;$В$2;А6;А7;2;1)
	А	В			С	D	Е	F	G
1	стоимость	260 000
2	срок, лет	5
3	коэф. уск	2
4
5	год	лим.			ум. ост.	ФУО	ДД0Б	ПУO	ПУO-2
6	0
7	1	52 000, 00 р.			104 000,00 р.	104 000,00 р.	104 000,00 р.	104 000,00 р.	104 000,00 р.
8	2	52 000, 00 р.			62 400,00 р.	62 400,00 р.	62 400,00 р.	62 400,00 р.	62 400,00 р.
9	3	52 000, 00 р.			37 440,00 р.	37 440,00 р.	37 440,00 р.	37 440,00 р.	37 440,00 р.
10	4	52 000, 00 р.			22 464,00 р.	22 464,00 р.	22 464,00 р.	28 080,00 р.	22 464,00 р.
11	5	52 000, 00 р.			13 478,40 р.	13 478,40 р.	13 478,40 р.	28 080,00 р.	13 478,40 р.
12	итого	260 000, 00 р.			239 782,40 р.	239 782,40 р.	239 782,40 р.	260 000, 00 р.	239 782,40 р.
13	остат.ст-ть	- р.			20 217,60 р.	20 217,60 р.	20 217,60 р.	0,00 р.	20 217,60 р.

Рис. 5. Применение функции ПУО-2 с использованием переключателя

Рассмотрим вариант расчета с применением функции ПУО-3. Обра­тим внимание на то, что иное название этого способа – регрессионный, т. е. основанный на уменьшении начисленных сумм каждый год. Этот вариант расчета у нас представлен в столбце под названием ПУО-3 (рис. 6).

Из рис. 6 видно, что, включив остаточную стоимость и отка­завшись от последнего аргумента, мы опять получаем правильный результат.