3.2 Анализ состояния расчетов с бюджетом по налогам и сборам

ОАО «Агрофирма «Пионер» находится на системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, таким образом данная организация, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций.

Таблица 5

Состав и структура налоговых платежей ОАО «Агрофирма «Пионер»

Вид платежа	Сумма платежа, тыс.руб			В среднем за 3 года
	2009	2010	2011	тыс. руб	%
Земельный налог	839	1043	222	701	9,52
ЕСХН	1457	0	478	645	8,76
Единый соц. налог*	3451	2089	4288	3276	44,47
Налог на доходы физ. лиц.	2668	1997	2708	2458	33,36
Другие налоги и сборы	330	259	271	287	3,89
Всего налогов, сборов	8745	5388	7967	7367	100

*С 1 января 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него бывшие плательщики налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы согласно закону № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года.

Анализ структуры и динамики налогов ОАО «Агрофирма «Пионер» показал, что за период с 2009 по 2011гг. наблюдается сильный разброс всех начисленных в бюджет налогов и сборов.

Рис.2. Состав и структура налоговых платежей ОАО «Агрофирма «Пионер» за 2011г., %

В структуре налоговых платежей наибольший удельный вес занимает страховые взносы во внебюджетныем фонды (54%) и налоги на доходы физических лиц (34%). Остальные налоги занимают меньший удельный вес.

Таблица 5

Структура налоговых платежей ОАО «Агрофирма «Пионер» по бюджетам за 2009 – 2011гг.

Вид бюджета	Сумма платежа, тыс.руб				В среднем за 3 года
	2009	2010	2011	тыс. руб		%
Федеральный бюджет	330	259	271	287		4
В бюджет субьектов РФ	4964	3040	3416	3807		52
В государственные внебюджетные фонды:	3451	2089	4288	3276		44
фонд соц. Страхования	526	388	587	500		7
пенсионный фонд	2313	1701	3240	2418		33
фонд мед. Страхования	0	0	461	154		2
взносы на страхование по травматизму	612	346	421	460		6

Таким образом, видно, что основная сумма налоговых платежей, уплачиваемых предприятием, идет в бюджет федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Таблица 6

Анализ состояния расчетов ОАО «Агрофирма «Пионер» за 2009– 2011гг.

Вид платежа	Сумма платежа, тыс. руб.
	2009			2010				2011
	начислено	уплачено	задолжность	начислено	уплачено	задолжность	начислено		уплачено	задолжность
Земельный налог	839	839	0	1043	1043	0	222		222	0
ЕСХН	1457	151	1306	0	1031	0	478		478	0
Единый соц. Налог*	3451	3508	-29	2089	2134	-70	4288		4234	-16
Налог на доходы физ. лиц.	2668	2668	0	1997	1999	-2	2716		2708	6
Другие налоги и сборы	330	332	-4	259	258	-4	271		271	-4

В таблице 6 проведен анализ расчетов налогов в ОАО «Агрофирма «Пионер» за 2009– 2011гг.

Налоговая нагрузка - это комплексная характеристика, которая включает: количество налогов и других обязательных платежей; структуру налогов; механизм взимания налогов; показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Налоговое бремя (налоговая нагрузка) - 1) мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Величина налогового бремени зависит, прежде всего, от видов налогов и налоговых ставок. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период. Распределение налогового бремени между налогоплательщиками опирается на два принципа: а) увязка налога с получаемыми за счет него благами, например налог с владельцев транспортных средств. Такой подход весьма ограничен, так как отдельные виды государственных расходов (скажем, пособие по безработице) невозможно переложить на пользователей; б) принцип платежеспособности, согласно которому чем выше доходы лица, чем больше у него способность платить, тем более высоким должен быть налог, которым облагается лицо; 2) в широком смысле слова - бремя, налагаемое любым платежом.

На основании анализа предлагаемых в экономической литературе подходов к содержанию понятия «налогового бремени» или «налоговой нагрузки» представляется, что этот показатель определяется на уровне хозяйствующего субъекта как отношение показателей уровня налогообложения и соответствующих им финансово-результирующих показателей (выручки, прибыли, чистого денежного потока), либо величины капитала организации, являющейся следствием динамики финансово-результирующих показателей. Увеличение налоговой нагрузки нельзя рассматривать как позитивный фактор, поскольку рост налогового бремени не только отрицательно влияет на темпы экономического роста, но и побуждает предприятия и население скрывать полученные доходы.

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода.

Уровень налогового бремени в Российской Федерации предприятий работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета.

Произведем расчет налоговой нагрузки на предприятии ОАО «Агрофирма «Пионер» за 2009– 2011гг.

Таблица 7

Налоговая нагрузка ОАО «Агрофирма «Пионер» за 2009– 2011гг.

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.
Объем продаж	97868	68003	64106
Себестоимость реализованной продукции	83544	67126	59440
Прибыль от продаж	13841	336	3983
Чистая прибыль	6289	1399	1127
Сумма начисленных налогов и сборов	8745	5388	7967
Нагрузка на объем продаж, %	9	8	12
Нагрузка на себестоимость, %	10	8	13
Нагрузка на прибыль, %	63	1604	200
Нагрузка на чистую прибыль, %	139	385	707

Рассмотрев таблицу 7, можно отметить, что ОАО «Агрофирма «Пионер» за 2009– 2011гг. имеет низкий показатель налоговой нагрузки на объем продаж и себестоимость реализованной продукции, однако нагрузка на прибыль и чистую прибыль достаточно высока.