1.3 Система управления затратами Методики распределения затрат

Большую роль в системе управления затратами играет распределение затрат в зависимости от объема производства. От того, как точно и подробно будет проведен этот анализ будет зависеть качество управленческих решений на предприятии. Существует несколько основных групп методик распределения затрат.

К первой группе относится аналитический метод. В него входит методика на основе записей бухгалтерских регистров и инженерный метод.

В первом случае анализируется Главная книга, каждая сумма в которой относится на производственные счета – 20, 23, 25, 26, 44 и классифицируется на постоянные, переменные и смешанные затраты.

Определив тип затрат определяется его сумма с помощью документов – нарядов на выполнение работ, счетов поставщиков, табелей учета использования рабочего времен и других. Например определить, что затраты постоянные можно с помощью таблиц по расчету амортизации. Если нормативной срок не истекает в следующем году и затраты на амортизацию сохраняются, то затраты остаются постоянными. Но за этим нужно постоянно следить, поэтому способ достаточно трудоемкий и редко используется.

В инженерном методе анализируется не затраты прошлых периодов, а устанавливаются нормативы в натуральном выражении на расходование ресурсов и на основе технологической необходимости. Затраты определяются умножая нормативы на цены.

Метод подразделяет затраты на постоянные и переменные и применяется для всех субъектов хозяйствующего субъекта. С изменением условий производства, происходят коррективы в расчетах. Но этот метод также трудоемок и весьма сложно установить нормативы на накладные расходы. Как правило этот метод используют, когда появляется новая продукция и нет статистических данных за прошлые периоды.

Во второй группе используется метод высшей и низшей точек или метод "Мини-максы".

Этот метод основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности.

Алгоритм расчета:

1. Но основе данных об объеме производства рассчитываются минимум и максимум в затратах и в значениях по объему производства.

2. Находятся разности между максимальным и минимальным значением по объему производства и между максимальным и минимальным значением по затратам.

3. С помощью отношения между разностью по затратам и разностью по объему производства определяется ставка переменных расходов на одно изделие.

4. Постоянные затраты определяются по формуле:

У=а + bхХ, (1)

Где:

У – общие затраты по максимальному или минимальному значению объема производства;

X - максимальное или минимальное значение объема производства;

а - общая величина постоянных затрат;

b - ставка переменных расходов на одно изделие.

Этот метод не сложен в применении, однако он не сильно надежен, все зависит от того насколько типично, по отношению ко всему интервалу данных, расположены самая высокая и самая низкая точки. Две точки недостаточно для расчета и экстремальные значения могут навредить, так как они нетипичны для взаимодействия между издержками и деловой активностью. Поэтому для более точного расчета величины затрат используются методы, основанные на большом количестве наблюдений за поведением затрат.

Метод визуальной аппроксимации. Данный метод основан на составлении графика на основе наблюдений. Исходные данные отображаются в таблице, в которой отображено период наблюдения, объем выпускаемой продукции и общие затраты.

На графике отображаются точки затрат и объема и появляется прямая, которая покажет зависимость между ними. Точка пересечения этой линии с осью ординат определяет величину постоянных затрат.

Этот метод охватывает все данные, но является очень субъективным. Одна ошибка в начертании прямой и это приведет к неправильному управленческому решению. Глядя на метод визуальной аппроксимации нельзя определить правильность оценки. Поэтому этот метод, как правило, используют для предварительной оценки переменных и постоянных затрат.