189

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

ГОРЛІВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ КОЛЕДЖ

ЗАТВЕРДЖУЮ:_______________

Заст. директора з НР Т.Ю.Демченко

ТЕОРЕТИЧНИЙ ПОСІБНИК

з дисципліни

«Основи аудиту»

м. Горлівка, 2012

Теоретичний посібник з дисципліни «Основи аудиту ». Розробив викладач: О.О. Куропаткіна – Горлівка: ГМК, 2012. – _190___с.

Викладені теоретичні основи навчального матеріалу з курсу «Основи аудиту » у вигляді тематичних лекцій за блоками змістовних модулів відповідно робочій навчальній програмі дисципліни за денною формою навчання. Зміст теоретичного посібника містить теоретичний матеріал для лекційних занять та винесений на самостійне опрацювання студентами із відповідними позначками.

Призначений для використання при організації аудиторного навчального процесу та самостійному опрацюванні програмного матеріалу студентами галузі знань 0305 «Економіка і підприємництво» денної та заочної форм навчання.

Рецензенти:

Н.В.Горбатовська, викладач ГМК обліково- економічних дисципліни , спеціаліст вищої категорії

Т.М Кулик, викладач ГТ Дон НУ економічних дисциплін, спеціаліст вищої категорії

Ухвалено до використання на засіданні комісії фахової підготовки за галуззю знань «Економіка та підприємництво»

Протокол № _4 _ від 2012. __12_.__04__

Голова циклової комісії __________________ Н.В.Горбатовська

ЗМІСТ

С

	Передмова	7
Модуль 1	Основні теоретичні аспекти аудиторської діяльності в Україні	8
Тема 1	Аудит: мета та місце в системі контролю	8
1.1	Поняття аудиту	8
1.2	Мета та завдання аудиту	9
1.3	Функції аудиту	11
1.4	Порівняння аудиту та ревізії ( на самостійне опрацювання)	12
Тема 2	Основні елементи аудиту	15
2.1	Предмет аудиту	15
2.2	Субїєкт аудиту	16
2.3	Обїєкт аудиту	18
2.4	Класифікація обїєктів аудиту ( на самостійне опрацювання)	19
Тема 3	Закон України « Про аудиторську діяльність» ( на самостійне опрацювання )	23
Модуль 2	Аудит як форма контролю	30
Тема 4	Класифікація аудиту	30
4.1	Ознаки класифікації аудиту	30
4.2	Порівняння внутрішнього та зовнішнього аудиту	33
Тема 5	Ринок аудиторських послуг	36
5.1	Поняття аудиторських послуг та вимог до їх надання	36
5.2	Принципи надання аудиторських послуг	37
5.3	Види послуг	38
5.4	Вартість послуг	41
Тема 6	Аудитор : його статус та сертифікація	44
6.1	Професія аудитора	44
6.2	Вимоги до аудитора	45
6.3	Сертифікація аудиторів	46
6.4	Реєстр субїєктів аудиторської діяльності ( на самостійне вивчення)	49
Тема 7	Загальна характеристика управління аудиторською діяльністю в україні	55
7.1	Управління аудиторською діяльністю	55
7.2	Аудиторська палата України	56
7.3	Спілка аудиторів України	68
Тема 8	Основні принципи аудиту ( на самостійне вивчення)	62
Тема 9	Професійна етика аудиторів ( на самостійне вивчення)	68
Модуль 3	Організація та планування аудиторської діяльності	72
Тема 10	Характеристика офіційних документів з аудиту ( на самостійне вивчення )	72
10.1	Характеристика офіційних докментів з аудиту	72
10.2	Постулат та концепціїї аудиту	73
10.3	Міжнардні стандарти аудиту, національні нормативи аудиту	75
10.4	Внутрішньо – фірмові стандарти аудиту	77
Тема 11	Процес підготовки, організації та проведення аудиту	79
11.1	Договори та проведення аудиту.	79
11.2	Процес здійснення аудиту та його стадії	81
11.3	Планування аудиту	82
Тема 12	Організація та проведення аудиту (на самостійне вивчення )	85
12.1	Планування аудиту: план, програма, графік проведення.	85
12.2	Вибір аудиторської фірми та клієнта	87
12.3	Відповідальність аудитора	88
Тема 13	Способи та прийоми ведення аудиту	90
13.1	Методика здійснення аудиту	90
13.2	Аудиторський огляд документів	93
13.3	Аудиторські прийоми контролю документів	94
13. 4	Господарські операції як об єкт аудиту	96
13.5	Спеціальні прийоми дослідження фактів дійсності ( на самостійне вивчення )	98
13.6	Вибірковий спосіб дослідження в аудиті	100
Тема 14	Поняття та завдання інвентаризації	103
14.1	Поняття, завдання, об єкти та суб єкти інвестиції	103
14.2	Методика проведення інвестиції активних і пасивних	105
14.3	Перевірка правильності визначення, регулювання та відображення резервів інвестиції	106
14.4	Матеріали інвестеційної діяльності як об єктів аудиторського дослідження	109
Модуль 4	Узагальнення та оформлення результатів аудиту	112
Тема 15	Узагальнення результатів аудиторської перевірки	112
15.1	Аудиторський звіт	112
15.2	Аудиторський висновок	113
Тема 16	Контроль якості аудитосрьких послугн	118
16.1	Контроль якості аудиторських послуг	118
16.2	Оцінка суттєвості при підготовці підсумкових документів ( на самостійне опрацювання)	120
16.3	Внутрішній контроль якості аудиторських послуг ( на самостійне опрацюваня)	122
Тема 17	Аудиторське досїє	129
17.1	Різновиди аудиторських доказів	129
17.2	Загальні поняття та принципи складання робочих документів аудиту	135
17.3	Види та склад робочих документів ( на самостійне опрацювання )	137
Модуль 5	Методика здійснення аудиту активів та пасивів підприємства	144
Тема 18	Аудит необоротних активів	144
18.1	Аудит основних засобів	144
18.2	Аудит нематеріальних активів ( на самостійне вивчення )	147
18.3	Типові порушення обліку необоротних активів ( на самостійне вивчення )	151
Тема 19	Аудит оборотних активів	155
19.1	Аудит виробничих запасів	155
19.2	Аудит грошових коштів	159
19.3	Аудит готової продукції і її реалізації	163
Тема 20	Аудит зобовьязань	167
20.1	Аудит розрахунків з постачальниками, покупцями, різними дебіторами та кредиторами	167
20.2	Аудит розрахунків з персоналом по оплаті праці	171
20.3	Аудит розрахунків з бюджетом	176
Тема 21	Аудит доходів, витрат та фінансових результатів діяльності підриємства	180
21.1	Методика аудиту доходів	180
21.2	Аудит витрат підприємства	182
21.3	Аудит фінансових результатів	187
	Перелік використаної літератури	190

Передмова

Безумовно, розвиток національного аудиту неможливий без всебічного вивчення світової теорії і практики у цій галузі. У світі аудиторський контроль – не нововведення і віддавна застосовується у всіх сферах діяльності.

   Необхідність виникнення незалежного аудиту в Україні обумовлена потребою підтвердження достовірності фінансової інформації суб’єкта господарювання. Такого підтвердження вимагають користувачі бухгалтерської (фінансової) звітності. Вони мають бути впевнені в абсолютній якості аудиторського висновку, яким підтверджується достовірність звітності.

   До роботи аудиторських фірм і аудиторів висуваються усе жорсткіші вимоги. Вводяться у дію правила (стандарти) аудиторської діяльності, розвивається система подвійного контролю якості роботи аудиторів, з боку держави ставляться додаткові вимоги до їх професійної підготовки.

   В цих умовах аудиторські фірми (аудитори) повинні більше уваги приділяти питанням планування аудиту, визначенню аудиторського ризику, суттєвості можливої помилки, документуванню процесу аудиту, розробці його методик. На перешкоді процесу адаптації стоїть вільне застосування терміну “аудит” на практиці, через що виник екологічний аудит, інвестиційний аудит, податковий аудит. Тому насамперед слід чітко визначити суть аудиту, тобто відповісти на запитання, що таке аудит і яка його суть, зміст, є він спеціальним видом діяльності.

В данному теоретичному посібнику представлені всі теми що винесені на аудиторне та самостійне вивчення згідно навчальної програми.

Модуль 1	Основні теоретичні аспекти аудиторської діяльності в Україні
Тема 1	Аудит: мета та місце в системі контролю
	1.1Поняття аудиту
	1.2 Мета та завдання аудиту
	1.3Функції аудиту
	1.4Порівняння аудиту та ревізії ( на самостійне опрацювання)

1.1 Поняття аудиту

Всім відомі слова: аудит, аудиторська діяльність. Їй займаються фахівці, яких в різних країнах світу називають по разному: суспільні бухгалтери, комісари по рахунках, бухгалтери присяг, контролери економіки. Але вони займаються одним і тим же перевіряють фінансовою звітність АО на достовірність, консультацію по облікових, фінансових і правових питаннях.

Термін «аудит» виник (як слово) понад 2 тис.років тому, походить від латинського “audio” – «він чує»,»слухач». Так в духовних навчальних закладах називали найкращього учня – відмінника, якому вчитель доручав перевіряти, слухати інших учнів.

У зарубіжній і вітчизняній літературі немає єдиного підходу щодо визначення аудиту. Так, згідно Міжнародним Стандартам аудиту.

Згідно ЗУ «Про аудиторську діяльність», аудит – це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинніх суб єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку його повноти і відповідності чинному законодавству

Аудит – це незалежна перевірка фінансових звітів або іншої фінансової інформації об єктів (незалежно від того дає воно прибуток чи ні, його розмірів і форми організації)

- це процес зменьшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансової звітності.

Аудитор виступає помічником свого клієнта і зобов язаний захищати його інтереси. Але якщо клієнт допускає відхилення від норм, аудитор повинен попередити про наслідки.

Необхідність проведення аудитора зумовленна потребою користувачів у інформації про реальний фінансовий стан суб єкта господарювання.

Користувачі інформації, що є результатом аудиторської перевірки:

1. власники – їх цікавить фінансові результати і фінансовий стан

2. адміністрація – весь спектр інформацій, необхідної для управління

3. персонал – фінансові результати, що впливають на зарабітну плату.

4. контрогенти (дебітори і кредітори) – фінансовий стан

5. кредитори (позикодавці) – ліквідність балансу, платоспроможність

6. державні органи - фінансові результати і їх складові.

Згідно ст.9 ЗУ «Про аудиторську діяльність» користувачі мають право на:

- замовлення аудиторської первірки

- визначення обсягів, напрямків перевірки (максимальні повноваження при визначенні обсягу має власник, а інші користувачі в межах встановлених норм).

1.2 Мета та завдання аудиту

Основна мета аудиту – формування професійної думки аудитора щодо:

- достовірності первинних даних про факти господарського життя,

- повноти і своєчасності відображення цих даних в обліку;

-правильності ведення обліку відповідно до вимог бухгалтерських стандартів та складання звітності

-узагальнення сформованої думки у аудиторському звіті та висновку, що надаються замовнику.

Мета аудиту иоже доповнюватися додатковими завданнями:

1. виявлення резервів кращього використання фінансових ресурсів;

2. вивчення правильності нарахування податків;

3. оптимізація витрат, тощо.

Завдання аудиту:

1. перевірка достовірності фінансової звітності, законності та доцільності господарських операцій, стану бухгалтерського обліку.

2. аналіз фінансово – господарської діяльності з метою визначення шляхів підвищення її економічної ефективності

3. консультування суб єктів підприємницької діяльності з питань організації бухгалтерського обліку, внутрішнього контролю, правильності сплати податків, удосконалення методів управління.

4. проведення перевірки діяльності підприємства у зв язку з їх приватністю, банкрутством.

5. проведення наукових досліджень в сфері організації та методології обліку

6. розробка проектів, експертних висновків щодо створення нових і реорганізації діючих підприємств

Аудитори можуть використовувати свої обов язки індивідуально та працювати в фірмі .

Завдання аудиторської фірми:

1. Високоякісне проведення аудиту ,

2. Забезпечення прибутковості своєї праці,

3. оснащення обчислюючею технікою, комплектування інформаційной бази нагромадження фонду довідкової літератури з економічних і юридичних питань

3 Функції аудиту

Отже аудит як метод господарського контролю проводиться з метою виявлення, вивчення фактичного стану справ, оцінки проведеної діяльності, в життязаходів щодо усунення виявлених відхілення та надання допомоги.

Функції аудиту – це основні напрями науково – пізновального та навчального призначення, що характерезують його сутність, зміст, соціальне значення, завдання і мету.

До них відносять:

1. методологічна – базується на погашенні, що метод – це теорія, яка зверненна до практики дослідження.

2. інтерпреційна – пізнання господарської діяльності

3. еврестична – відкриття нових закономірностей

4. прогностична – визначає тенденції розвитку явищ

5. констатуюча – пізнання обліково – економічних явищ такими, як вони є;

6. системоутворююча – підкреслює важливу роль і значення аудиту в системі наук про контроль

7. практично – організаційна – орієнтує оудиторів в питаннях застосування сучасних теоретичних знань

8. інформаційна – інформує суб єктів носподарських відносин про обліково – економічні явища у країні і світі

9. комунікативна – вирішує питання передачі нових знань із сфери теорії в практику

Характеризуючи функції аудиту як методу господарського контролю, слід виділити наступне:

а) виховна функція :

1.попередження можливості здійснення відхілень від закону; 2. ліквідація умов, які спричиняють безгосподарність

б) мобілізуюча функція:застосування суб єктами контролю набутих знань.(у процесі виявнені не тільки недоліки, а й позитивні аспекти діяльності. Оснанні стають надбанням інших суб єктів).

4.Порівняння аудиту і ревізії

Аудит і ревізія виступають методами господарського контролю. Вони мають спільні та відмінні риси.

Подібність аудиту і ревізії:

1. мають як внутрішній так і зовнішній характер

2. застосовують подібні прийоми, способи і методики( аналіз, порівняння, інвентарізація)

3. загальна база для контролю(документація)

Але незважаючи на те, що вони мають спільні риси, вони мають і відмінності.

Відмінності аудиту від ревізії представлені у табл. 4.1

Таблиця 4.1 – Порівняння аудиту та ревізії

Ознака	Аудит	Ревізія
1.Поняття	Перевірка публічної бухгалтерської звітності (1 питання) здійснення на добровільних засадах	Метод контролю фінансово – господарської діяльності підприємств, в прцесі якого встановлюється законність, достовірність та доцільність операцій,здійснення за планом КРУ без погодження з керівника підприємства
2.Правова основа	ЗУ «Про аудиторську діяльність»	ЗУ «Про Державну контрольну ревізійну Службу в Україні»
3.Питання дослідження	Поставлені перед аудитором замовником	Програма ревізії, що віповідає ЗУ «Про підприємства в Україні».
4.Основне завдання	1)підтвердження достовірності балансу і звітності з метою правильності визначення податків; 2)впровадження у виробництво 3)сприяння фінансової стабільності запобігання банкрутства	повна перевірка діяльності виявлення недоліків, зловживаннь
5. Відповідальна особа	Аудитор – фізична осова, що прошла тестацію, отримала сертифекат.	Ревізор – службова особа, яка уповноважена державою виконувати контролюючі функції.
6. Точність	Операції перевіряються виходячи із встановленого ступеня суттєвості	Операції перевіряються максимально точно
7.Мета	Виявити не тільки недоліки, але й допомогти їх виправити. консультаційна допомога	Визначити законність, доцільність і ефективність оперецій
8.Реалізація результатів	Якщо виявлені порушення то, про це повідомляють клієнта	Якщо порушення - штраф
9.За вимогою яких органів проводиться	На вимогу органів дізнання та слідства не проводять	проводять