- •Тема 4. Оподаткування підприємницької діяльності
- •1. Загальні засади формування системи оподаткування підприємництва
- •2. Види податків та їх характеристика
- •Загальнодержавні податки, збори та обов’язкові платежі
- •3. Характеристика окремих видів місцевих податків і зборів
- •4. Спрощена система оподаткування малого бізнесу
Загальнодержавні податки, збори та обов’язкові платежі
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
||||||
Податок на прибуток підприємства |
25 % від суми прибутку, обчисленого як різниця між скоригованим валовим доходом, валовими витратами та сумою амортизаційних відрахувань |
Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 12.06.97 р. станом на 19.08.98 р., зі змін. та доп.. |
|
||||||
Плата(податок) за землю
|
У відсотках від грошової оцінки 1 гектара земельної ділянки: а) для земель сільськогосподарського призначення: рілля, сіножаті та пасовища — 0,181 %; багаторічні насадження — 0,б543 %; б) для земель у межах території населених пунктів — 1,81 %
|
Закон України "Про плату за землю" від 19.09.96 р., зі змін, від 19.09.97 р. |
|
||||||
Рентна плата за нафту і природний газ, що видобуваються в Україні |
За конкретними ставками у твердій сумі на одну тонну нафти (19 дол. США) та 1000 куб. метрів природного газу (23 дол. США) |
Указ Президента України "Про встановлення рентної плати на нафту і природний газ, що добуваються в Україні" від 21.03.96 р. |
|
||||||
Податок з власників транспортних засобів |
За конкретними річними ставками на 100 куб. см об'єму циліндрів двигуна, 1 кВт потужності двигуна або 100 см довжини транспортного засобу
|
Закон України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" від 18.02.97 р.
|
|
||||||
Податок на промисел |
10 % указаної в декларації вартості товарів, що підлягають продажу протягом 3 днів, але не менше однієї заробітної плати. У разі збільшення строку продажу товарів до 7 днів, ставка податку подвоюється |
Декрет Кабінету Міністрів України "Про податок на промисел" від 17.03.93 р. |
|
||||||
Податок на нерухоме майно (нерухомість) |
Поки що законодавчо не регламентується |
|
|
||||||
3. Податки, збори та обов'язкові відрахування, які відносяться на витрати виробництва |
|
||||||||
Державне мито |
За конкретними ставками (у відсотках або частках НМДГ) від дій, за які справляється державне мито |
Декрет Кабінету Міністрів України "Про державне мито" від 21.01.1993 р. |
|
||||||
Вивізне (експортне) мито |
За конкретними ставками у відсотках до митної вартості окремих видів товарів (5—30 % ) |
Декрет Кабінету Міністрів України "Про вивізне (експортне) мито у 1993 р." від 11.01.93 р. |
|
||||||
Збір за спеціальне використання природних ресурсів: а) плата за спеціальне використання надр при видобуванні корисних копалин; |
За нормативами від розміру використання в межах ліміту і понад ліміт |
Закон України "Про охорону навколишнього середовища" від 25.06.91р. |
|
||||||
б) плата за спеціальне використання прісних водних ресурсів; в) плата за спеціальне використання лісових ресурсів |
|
, |
|||||||
Платежі за забруднення навколишнього середовища (екологічний податок) |
За нормативами і лімітами викидів та скидів забруднюючих речовин і розміщення відходів |
Закон України "Про охорону навколишнього середовища" від 25.06.91р. |
|||||||
Збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету |
За конкретними ставками на одиницю видобутку чи погашення запасів залежно від виду корисних копалин |
Кодекс України про надра від 21.08.1994 р. |
|||||||
Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування |
31,8 % від фактичних витрат на оплату праці, суми оподаткованого доходу (прибутку) та суми винагород, які виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру (4 % — для працюючих інвалідів) |
Закон України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" від 26.06.97 р., зі змін, та доп. |
|||||||
Збір на обов'язкове соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності |
2,9 % суми фактичних витрат на оплату праці |
Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування в зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, обумовленими народженням і похованням" від 18.01.2001р. |
|||||||
Збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття |
1,3 % суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників |
Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття від 02.03.2000 р. |
|||||||
Збір на обов'язкове соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, що спричинили втрату працездатності |
Розмір процентного внеску залежить від класу професійного ризику виробництва |
Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, що спричинили втрату працездатності від 23.09.1999р. |
|||||||
Плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності |
160 ЕКЮ за календарний місяць за здійснення операцій а роздрібної торгівлі та а торгівлі готівковими валютними цінностями. Від 350 до 8000 ЕКЮ на рік за здійснення операцій надання тих чи інших послуг у сфері грального бізнесу |
Закон України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" від 23.03.96 р. |
|||||||
4. Податки на заробітну плату громадян |
|||||||||
Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування |
1 % сукупного оподаткованого доходу — якщо дохід не перевищує 150 грн, 2 % — якщо перевищує 150 грн |
Закон України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" від 26.06,97 р., із змінами від 22.10.98 р. |
|||||||
Збір на обов'язкове соціальне страхування в зв'язку з тимчасовою втратою працездатності |
0,5 % — для найманих працівників, якщо доходи нижче прожиткового мінімуму. 1 % — якщо доходи вище від прожиткового мінімуму |
Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування в зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, обумовленими народженням і похованням" від 18.01.2001р. |
|||||||
Збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття |
0,5 % суми заробітної плати працівника |
Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття" від 02.03.2000 |
|||||||
Податок з доходів фізичних осіб |
Ставка податку 13 % (з 01.01.2004 по 31.12.2006 р.), 15% із 01.01.2007 р. |
П. 7.1 ст. 7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" |
|||||||
Податкова накладна — це звітний податковий документ, що підтверджує виникнення податкового обов'язку платника податків у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) і одночасно підтверджує право на податковий кредит у покупця — платника податків у зв'язку з придбанням таких товарів (робіт, послуг). Варто зауважити, що ніякий касовий або товарний чек на суму понад 20 грн не може замінити податкову накладну, оскільки п. 7.2.6 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" передбачає такі моменти.
Податкову накладну не виписують тільки у трьох випадках:
якщо обсяг разового продажу товарів (робіт, послуг) не більший за 20 грн;
у разі продажу транспортних квитків;
при виписуванні готельних рахунків.
Податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку в податковому органі і має індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість. Податкова накладна виписується платником податку — продавцем товарів (робіт, послуг) у момент виникнення податкового обов'язку в двох примірниках.
Податкова декларація — це документ, який подає платник податку до контролюючого органу в строки і за формою, встановленими законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування або сплата податку, збору (обов'язкового платежу).
Податок на прибуток — це класичний приклад прямого податку, об'єктом оподаткування якого є прибуток, обчислений шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат і суму амортизаційних відрахувань.
Валовий дохід — це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отримана (нарахована) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключна (морській) економічній зоні, так і за її межами.
Валові витрати виробництва та обігу — це сума будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Податок із доходів фізичних осіб — Закону України "Про податок із доходів фізичних осіб" передбачає, що його платниками є:
резиденти, які отримують як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи;
нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження із території України.
Об'єкт оподаткування залежить від резидентського статусу платника податку, тому має певні відмінності, відображені в табл. 2.
Таблиця 2
Об’єкти оподаткування
Об'єкт оподаткування резидента |
Об'єкт оподаткування нерезидента |
1. Загальний місячний оподатковуваний дохід |
1. Загальний місячний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України |
2. Чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального річного оподатковуваного доходу на суму податкового кредиту такого звітного року |
2. Загальний річний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України |
3. Доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті |
3. Доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті |
4. Іноземні доходи |
|
Перелік окремих видів доходів, які включаються і не включаються до складу загального місячного доходу, встановлені відповідно до п. 4.2 та 4.3 ст. 4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб".
Закон "Про податок з доходів фізичних осіб" не передбачає встановлення єдиної ставки податку, тому залежно від особливостей об'єкта оподаткування застосовується одна з таких ставок.
Фактично базовою є ставка, встановлена п. 7.1 ст. 7 Закону "Про податок з доходів фізичних осіб", яка становить 15 % від об'єкта оподаткування. Однак у період з 1 січня 2004 р. до 31 грудня 2006 р. базова ставка встановлюється на рівні 13 % від об'єкта оподаткування, азі січня 2007 р. — 15 % .
Закон "Про податок із доходів фізичних осіб" передбачає, що нарахування та сплата податку здійснюється двома типами суб'єктів: самостійно платником податку або податковим агентом.
Ставка податку становить 5 % від об'єкта оподаткування, нарахованого податковим, агентством у разі, якщо таким об'єктом є:
процент на депозит (вклад) у банк чи небанківську фінансову установу відповідно до закону (крім страховиків);
процентний або дисконтний дохід за ощадним (депозитним) сертифікатом;
в інших випадках, визначених відповідними нормами Закону "Про податок із доходів фізичних осіб".