1.6. Элементы факторного анализа

Для количественной оценки влияния отдельных факторов в динамике изменений обобщающих показателей используются индексные модели.

Например, при изучении зависимости объема выпуска продукции на предприятии от изменения численности работающих и производительности их труда можно воспользоваться следующей системой взаимосвязанных индексов:

;

;

,

где – общий индекс изменения объема выпуска продукции ;

– индивидуальный (факторный) индекс изменения численности работающих;

– факторный индекс изменения производительности труда работающих;

, П₁ – среднегодовая выработка товарной (валовой) продукции на одного работающего соответственно в базисном и отчетном периодах;

– среднегодовая численность промышленно–производственного персонала соответственно в базисном и отчетном периодах.

Индексный метод позволяет провести разложение по факторам не только относительных, но и абсолютных отклонений обобщающего показателя :

– абсолютное отклонение (прирост) обобщающего показателя :

;

– абсолютное отклонение (прирост) обобщающего показателя за счет изменения численности работающих:

;

– абсолютное отклонение (прирост) обобщающего показателя за счет изменения производительности труда :

.

По методу цепных подстановок система расчетов следующая :

– общее отклонение обобщающего показателя :

– за счет изменения численности работающих :

– за счет изменения производительности работающих :

Поиск путей совершенствования метода цепных подстановок (способа разниц) осуществляется с двух позиций :

– экономическое обоснование определенной последовательности подстановок путем исследования сущности хозяйственных процессов и связей экономических факторов, при котором порядок расчетов определяется не порядком расположения показателей в расчетной формуле, а их конкретным содержанием с выделением количественных и качественных факторов;

– нахождение рациональной вычислительной процедуры (метода факторного анализа), при котором устраняются условности и допущения и достигается получение однозначного результата величин влияния факторов.

Тема 2. Анализ объема производства и реализации продукции

Производственная программа предприятия (организации) включает задания по объему производства и реализации продукции (работ, услуг) и предполагает определение следующих видов продукции:

– валовой оборот (ВО) – совокупный объем продукции структурных подразделений предприятия,

– внутренний оборот (ВНО) – стоимость продукции и производственных услуг, потребленных внутри данного предприятия;

– валовая продукция (ВП = ВО – ВНО) – разность между показателями валового и внутреннего оборота;

– товарная продукция (ТП =ВП – НЗП) – характеризует объем продукции. произведенной за определенный период и подготовленной к реализации, то есть это разность между валовой продукцией и остатками незавершенного производства;

– реализованная продукция (РП) – это продукция, отпущенная потребителям и оплаченная ими;

– нормативно-чистая продукция (НЧП = ТП – М) – это разность между товарной продукцией и материальными затратами, то есть затратами на сырье, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и электроэнергию.

Анализ производственной программы по объему производства и реализации продукции следует проводить на основе показателей выполнения плана за предшествующий (базисный) и отчетный периоды путем исчисления абсолютных и относительных показателей (абсолютный прирост, темп роста и прироста) годовых и среднегодовых. Оперативный анализ выпуска продукции по номенклатуре (перечень наименований изделий с указанием кодов, установленных для соответствующих видов продукции, а также шифров или порядковых номеров изделий по плану) и ассортименту (перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них) основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным видам, определении структуры продукции – определении удельных весов отдельных изделий в общем объеме выпуска и анализе влияния структурных сдвигов на изменение объема выпуска продукции. Для расчета влияния структурных сдвигов с целью устранения их влияния на экономические показатели можно использовать метод средних цен или метод прямого счета. При использовании средних цен расчет производится по формуле:

где – прирост объема продукции за счет изменения структуры, тыс. руб.;

и – средняя оптовая цена группы изделий – фактическая и плановая (прошлого периода), руб.;

К₁ – фактическое количество изделий в отчетном периоде, шт.

Прямой счет по всем изделиям производится по формуле :

,

где – фактический выпуск продукции при фактической структуре, тыс.руб.

– фактический выпуск продукции при плановой структуре, тыс.руб. (определяется умножением фактического выпуска продукции на плановую структуру продукции по каждому изделию и делением на 100%).

При анализе ритмичности выпуска продукции различают равномерный (в равные промежутки времени выпуск одинакового количества продукции) и ритмичный выпуск продукции (точное соблюдение плановых часовых, суточных, месячных графиков производства).

Равномерность производства определяется удельным весом продукции, выпущенной в 1–ю, 2–ю и 3–ю декады, в общем объеме выпуска продукции за месяц. Выпуск продукции оценивается стоимостными, натуральными или трудовыми измерителями в зависимости от особенностей производства и цели анализа.

Для оценки ритмичности используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, числа аритмичности.

Коэффициент ритмичности (К_рит) определяется отношением фактического (но не выше планового задания) выпуска продукции (или ее удельного веса) к плановому выпуску (удельному весу) по формуле

К_рит=ВП₁/ВП₀ ,

где ВП₁ и ВП₀ – фактический (без перевыполнения плановых заданий) и плановый выпуск продукции.

Коэффициент вариации(V ) определяется, как отношение среднеквадратического отклонения от плановых заданий (за сутки) к среднесуточному плановому выпуску по формуле:

V = / 100.

При оценке ритмичности производства целесообразно учитывать как отрицательные отклонения от плана, так и положительные. Для этого определяются числа аритмичности (в долях единицы) путем суммирования положительных и отрицательных отклонений от планового выпуска продукции (по декадам).

Для расчета влияния отдельных факторов на ритмичность выпуска продукции числа аритмичности по данной причине за декаду (день, неделю, пятидневку) необходимо умножить на 100 и разделить на общее число аритмичности за анализируемый период. Чем менее ритмично работает предприятие, тем больше сумма чисел аритмичности. При строгом соблюдении запланированных суточных заданий числа аритмичности равны нулю.

Для своевременного и ритмичного выпуска продукции важное значение имеет незавершенное производство. Недостаток и некомплектность заделов незавершенного производства приводит к дефициту отдельных деталей и узлов, создают узкие места в производстве, вызывая простои оборудования и производственных рабочих, снижение качества продукции и др. Сверхнормативные запасы незавершенного производства требуют увеличения производственных площадей для их размещения, дезорганизуют работу внутризаводского транспорта, отрицательно влияют на экономические показатели, такие как состояние и оборачиваемость оборотных средств, прибыль и рентабельность производства, ведут к перерасходу фонда заработной платы. От правильной его оценки зависит достоверность показателя себестоимости, поскольку в отдельных случаях имеет место сокрытие в остатках незавершенного производства брака, аннулированных заказов, неукомплектованных деталей и узлов, приписок выработки, недостач и хищений.

К основным факторам, определяющим характер незавершенного производства, относят характер нарастания затрат, длительность производственного цикла изготовления деталей и среднедневной выпуск продукции. Взаимосвязь между объемом незавершенного производства и перечисленными факторами можно выразить следующей зависимостью –

Q_нзп= К_iТ_ЦiS_i,

где Q_нзп – объем незавершенного производства;

K_i – коэффициент нарастания затрат по i-му изделию;

Т_Цi – длительность производственного цикла изготовления i-го изделия;

S_i – среднедневной выпуск i-х изделий по производственной себестоимости, руб.

На основе метода цепных подстановок можно определить влияние факторов на изменение незавершенного производства, а именно:

– за счет изменения характера нарастания затрат:

,

– за счет длительности производственного цикла изготовления изделий:

,

– за счет изменения среднедневного выпуска изделий по производственной себестоимости :

.

Общее изменение незавершенного производства составит:

Поиск резервов облегчатся при наличии их классификации, которая может быть представлена следующей схемой :

Внутрипроизводственные резервы роста объема реализации

Резервы роста выпуска продукции	Резервы роста объема реализации за счет сокращения остатков нереализованной продукции
1. За счет улучшения использования труда: – создание дополнительных рабочих мест; – ликвидация потерь рабочего времени; – повышение производительности труда; – улучшение структуры кадров, повышение квалификации.	1. Снижение сверхплановых остатков товаров отгруженных
2. За счет улучшения использования средств труда: – укомплектование новых рабочих мест оборудованием; – ликвидация потерь времени работы оборудования; – повышение производительности оборудования; – улучшение структуры основных фондов.	2. Снижение сверхплановых запасов готовой продукции
3. За счет улучшения использования предметов труда: – снижение норм расхода материалов; – внедрение прогрессивных видов сырья и материалов.

Полнота подсчета резервов зависит от определения решающей группы ресурсов, по которой надо изыскать резервы в первую очередь. Для этого изучается структура затрат на производство, по которой можно установить, является ли производство материалоемким, энергоемким, фондоемким (по применению основных фондов) или трудоемким. Это не значит, что можно пренебречь поиском резервов по другим группам ресурсов и влияющим на них факторам, но этот поиск должен проводиться с целью укомплектования резервов, выявленных по решающей группе ресурсов.

Так, на предприятии резервы роста выпуска продукции можно провести по следующим группам:

– рост количества рабочих мест и укомплектование их оборудованием;

– ликвидация потерь рабочего времени и времени работы оборудования;

– повышение производительности труда и оборудования;

– снижение норм расхода материалов.

Расчет резервов за счет создания дополнительных рабочих мест можно провести по следующим формулам :

1. За счет создания дополнительных рабочих мест:

,

где ВП_Р.М. – приращение продукции за счет создания дополнительных рабочих мест, тыс.руб.;

Р_М – дополнительные рабочие места, чел.;

П_возм – возможная среднегодовая выработка рабочего, тыс. руб.

2. За счет ввода нового оборудования:

,

где – приращение объема продукции за счет ввода нового оборудования , тыс. руб.;

Т_Н – время работы вновь вводимого оборудования, машин.-час;

– возможная выработка продукции за 1 машин.-час работы вновь вводимого оборудования, тыс. руб.

n – количество вновь вводимого оборудования, ед.

3. В связи с заменой или модернизацией оборудования:

,

где ВП_З.ОБ – приращение объема продукции в связи с заменой или модернизацией оборудования, тыс. руб.;

n – количество вновь вводимого (модернизированного оборудования), ед.;

m – количество заменяемого (модернизированного) оборудования, ед.;

Т_Н, П_Н – соответственно время и выработка вновь вводимого (модернизированного) оборудования с момента введения (модернизации) до конца отчетного периода;

Т_З, П_З – соответственно время и выработка заменяемого (модернизированного) оборудования.

4. Расчет резервов за счет ликвидации потерь рабочего времени и времени работы оборудования можно провести по следующим формулам :

1. За счет ликвидации потерь рабочего времени :

ВП_П=Т_Н  П^ч._возоб. ;

где ВП_П – приращение продукции за счет ликвидации потерь рабочего времени, тыс. руб.;

Т_Н – потери рабочего времени по зависящим от предприятия причинам, ч;

П^ч._возоб. – возможная среднечасовая выработка, руб.

2. За счет сокращения потерь времени работы оборудования:

ВП_П=Т₀  П₀^М–Ч

где ВП_П – приращение продукции за счет сокращения потерь времени работы оборудования, тыс. руб. ;

Т₀– потери времени работы оборудования, ч.;

П₀^М–Ч – возможная выработка за 1 машин.-час работы оборудования, руб.

3. За счет сокращения непроизводительных затрат рабочего времени:

ВП_П = Т_НП₀^Ч ;

где ВП_П – приращение продукции за счет сокращения непроизводительных затрат рабочего времени, тыс. руб.;

Т_Н – непроизводительные затраты рабочего времени, ч.

Расчет резервов за счет повышения производительности труда и оборудования можно провести по следующей схеме:

1. За счет внедрения мероприятий НТП по совершенствованию технологии и организации производства и труда ( по средствам труда):

ВП_ср.т.= Т₁^МП₁^М–Ч – Т₁^МП₀^М–Ч

где ВП_ср.т. – приращение объема продукции за счет внедрения мероприятий НТП по совершенствованию технологии и организации производства и труда (по средствам труда), тыс.руб.;

Т₁^М – время работы в отчетном периоде 1-го оборудования, по которому внедряются мероприятия НТП, машин.-ч.;

П₁^М–Ч – выработка продукции за 1 машин.-ч. 1-го вида оборудования соответственно до и после внедрения мероприятий НТП, тыс. руб.

2. За счет улучшения производства и труда (по трудовым ресурсам):

ВП_тр.р.= П_Ч  Т₀ ;

где ВП_тр.р – приращение выпуска продукции за счет улучшения организации производства и труда (по трудовым ресурсам), тыс. руб.;

П_Ч – возможный прирост среднечасовой выработки за счет улучшения организации производства и труда, тыс. руб.;

Т₀ – планируемое (возможное) количество часов к отработке всеми рабочими, тыс. ч.

Рассчитанные резервы увеличения выпуска продукции за счет трудовых факторов и средств труда по указанным группам должны быть обеспечены экономией предметов труда. Резерв прироста продукции за счет снижения норм расхода материалов можно рассчитать по формуле:

ВП_М= (Н^Б–Н^П)Ц₀К₀ ;

где ВП_М – приращение выпуска продукции за счет снижения норм расхода сырья и материалов в результате внедрения мероприятий НТП, тыс. руб.;

Н^Б, Н^П – нормы расхода сырья и материалов соответственно до внедрения 1-го мероприятия по плану с учетом предполагаемого внедрения этого мероприятия;

Ц₀ – плановая цена единицы сырья и материалов, руб.;

К₀ – планируемый выпуск продукции в натуральных единицах измерения с момента внедрения 1-го мероприятия до конца года.

Кроме того, объем выпуска продукции можно рассматривать как детерминированную зависимость между среднесписочной численностью работников (К), количеством отработанного времени на одного работника за год в чел. ч. (Т) и выработкой продукции в расчете на 1 чел.-ч (П):

ВП=R  Т  П.

На основе этой зависимости с помощью индексного анализа можно установить влияние исследуемых факторов на объем продукции, а именно:

,

;

– влияние среднесписочного числа работников:

,

;

– влияние отработанного времени:

,

;

– влияние производительности труда (годовой выработки):

,

;

Взаимосвязь между показателями:

– относительными: I_общ. = I_R  I_T  I_П

– абсолютными: ВП_общ.= ВП_R+ ВП_T+ ВП_П.

Пример 1 На основе данных таблицы 11 провести анализ факторов, влияющих на объем производства валовой продукции.

Таблица 11. – Анализ факторов, влияющих на объем производства валовой продукции на промышленном предприятии.

Показатели	Отчетный период		Коэффициент соотношения, %	Отклонения
	по плану	фактич.		абсол.	относ., %
1. Среднесписочная численность работников, чел.	370	334	90,3	–36	–9,7
2. Отработано одним работником за год, чел. ч.	2323	2678	115,3	355	+15,3

Продолжение табл. 11

3. Произведено продукции на 1 чел. ч., руб.	18,0	16,5	91,7	–2,5	–8,3
4. Всего произведено валовой продукции, тыс. руб.	15471	14758	95,4	–713	–4,6
5. Изменение /+,–/ производства валовой продукции, по сравнению с планом, тыс. руб. – всего:			95,4	–718	–4,6
в том числе за счет:
– среднесписочного числа работников			90,3	–1505,1	–9,7
– отработанного времени				2134,2	15,3
– производительности труда				–1342,1	–8,3

Количественная оценка влияния факторов на изменение объема производства проводится в данной последовательности:

– общее изменение объема продукции составило : 95,4%, или –713 тыс. руб.;

в том числе за счет:

– изменения среднесписочной численности работников:

90,3% (334232318 / 15471 ), или на 1505,1 тыс. руб. (13965,9 – 15471);

– изменения отработанного времени:

115,3% (267833418 /13965,9), или на 2134,2 тыс. руб. (16100,1 –13965,9);

– изменения производительности труда:

91,7% (14758 /16100,1), или на –1342,1 тыс. руб.

Проверка расчетов:

0,9031,1530,917=0,954 или 95,4%

–713 – (–1505,1 ) + 2134,2 + (–1342,1).

Пример 2 По данным, приведенным в таблице 12, провести анализ ритмичности выпуска продукции (по декадам) и анализ чисел ритмичности

Таблица 12 – Анализ ритмичности выпуска продукции (по декадам)

Декады месяца	Выпуск продукции тыс. руб.		Удельный вес продукции, %		Сумма, зачитываемая в выполнение плана по ритмичности
	по плану	фактически	по плану	фактически	тыс. руб.	%
I II III	4800 5250 4950	4545 4848 5757	32 35 33	30 32 38	4545 4848 4950	30 32 33
Итого за месяц	15000	15150	100	100	14343	95

Анализ чисел аритмичности

Декады месяца	Среднесуточный выпуск продукции, тыс. руб.		Степень выполнения плана, %	Отклонения в долях единицы от плана в связи с
	по плану	фактически		невыполнением плана	перевыполнением плана
I	480	454,5	0,9469	0,0531	–
II	525	484,8	0,9234	0,0766	–
III	495	575,7	1,1630	–	0,163
Итого:	–	–	–	0,1297	0,163

Пример 3. Исходя из следующих данных, провести анализ состояния незавершенного производства одного из цехов предприятия

Таблица 13 – Анализ незавершенного производства предприятия (цеха)

Вид изделия	Среднесуточный выпуск изделий по производственной себестоимости тыс. руб.		Длительность цикла изготовления изделий, дн.		Коэффициент нарастания затрат.		Незавершенное производство, тыс.руб.
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт	изменения
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А	4150	4320	6,5	6,0	0,77	0,80	20771	20736	–36

Продолжение табл. 13

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Б	3480	3500	4,1	4,0	0,89	0,87	12699	12180	–519
С	55030	60800	2,5	2,6	0,80	0,76	110060	120141	+10081
Д	18250	18265	5,0	5,0	0,68	0,65	262050	593619	–2689
Итого:							205580	212419	+6838

Таблица 14 – Анализ влияния факторов на объем незавершенного производства (цеха)

Вид изделия	Общее изменение незавершенного производства, тыс. руб.	В том числе за счет изменения, тыс. руб.
		среднесуточного выпуска продукции	длительности цикла изготовления изделий	характера нарастания затрат
А	–35	+851	–1664	+778
Б	–519	+73	–312	–280
С	110081	+11540	+4864	+6323
Д	–2689	+51	–	–2740
Итого:	+6838	+12515	+2888	–8565

Примечание (к таблице 14): Расчет влияния факторов на объем незавершенного производства (цеха) рассмотрим на примере изделия А:

– за счет : изменения среднесуточного выпуска изделия:

+ 851 = (4320 – 4150)6,50,77 ;

– изменения длительности производственного цикла изготовления изделия:

–1664 = (4320(6,0 – 6,5)0,77)

– изменение степени нарастания затрат:

+ 778 = (43206,0(0,80 – 0,77 ).

Итого : – 35 тыс. руб. (+ 851 + (–1664 )+ 778).