Тема 6. Анализ себестоимости продукции

В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции (ЗТП), который исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (З_тп) на ее объем (ТП):

ЗТП = З_тп / ТП.

Показатель затрат на рубль товарной продукции можно оценить по общему отклонению от плана (базисного периода) и под влиянием таких факторов, как структурные изменения в объеме продукции, себестоимости изделий, а также цен и тарифов на продукцию.

Общее отклонение затрат на 1 руб. товарной продукции составит:

ЗТП = ЗТП_факт – ЗТП_пл,

или

,

в том числе за счет:

– влияния изменения структуры выпущенной продукции

;

– влияния изменения уровня затрат на отдельные изделия:

;

– влияния изменения цен (тарифов):

.

Анализ структуры затрат на производство предполагает определение удельного веса (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период.

Наиболее общими для многих отраслей промышленности элементами затрат являются: материальные (сырье и основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, вспомогательные материалы, топливо со стороны, энергия со стороны); трудовые расходы на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы.

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения затрат необходимо изучить также затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, связанные с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов и др.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

Повышение технического и организационного уровня производства проявляется в снижении прямых текущих затрат (материалов и заработной платы) по следующей формуле:

Э = (C₁ – С₀)  ВП ,

где С₀ и C₁ – прямые текущие затраты на единицу продукции (работ) соответственно до и после внедрения мероприятия.

ВП – объем продукции (работ) от начала внедрения мероприятия до конца года, натуральные единицы.

Влияние повышения технического уровня производства на экономию затрат по заработной плате за счет:

– трудоемкости продукции можно рассчитать по формуле:

,

где t_i1, t_i0 – трудоемкость единицы (детали) i-гo изделия до и после внедрения мероприятия, нормо-час; Гц r_i1, r_i0 среднечасовая тарифная ставка рабочих, занятых изготовлением i-гo изделия до и после внедрения мероприятия, руб.; V – дополнительная заработная плата, %; W – Отчисления на социальные нужды, %; q_n – количество единиц i-гo изделия, выпущенных после внедрения мероприятия до конца года.

Влияние повышения технического уровня производства на экономию материальных затрат и снижение себестоимости за счет внедрения новых видов материалов можно определить по формуле:

.

B тех случаях, когда под влиянием научно-технических мероприятий достигается изменением нормы расхода материалов, экономию затрат можно определить по формуле:

,

где H_ij0, H_ij1 – норма расхода старого и нового материалов i-гo вида на производство единицы i-й продукции; C_j0, C_j1 себестоимость j-вида материальных ресурсов до и после внедрения мероприятия; q_i1 – количество выпущенной продукции i-вида с момента замены материала до конца года.

Улучшение материально-технического снабжения влияет на уровень транспортно-заготовительных расходов и затрат на содержание общезаводских и цеховых складов, отделов снабжения и комплектации. При этом снижаются потери от естественной убыли материалов. Отклонение себестоимости под влиянием этих факторов составит:

,

где S_j1 – оптовые цены материалов j-го вида, израсходованных на производство после внедрения мероприятия до конца года, тыс. руб.; d_j0, d_j1 – доля транспортно-заготовительных расходов в стоимости j-го вида материалов до и после внедрения мероприятия, % стоимости материальных ресурсов (по оптовым ценам); С₀, C₁ – расходы на содержание отдела снабжения и складов до и после внедрения мероприятия.

Экономию за счет относительного снижения амортизационных отчислений можно определить по формуле:

или

С = А₀ (K₁ – К₂),

где А₀, А₁ – амортизационные отчисления в базисном и текущем году;

Q – объем товарной продукции; K₁ – коэффициент прироста объема производства; K₂ – коэффициент прироста средней стоимости основных фондов.

Таблица 32 – Анализ потерь от отходов сырья и материалов в себестоимости продукции.

Показатели	Отчетный год		Темп роста, %	Отклонения
	по плану	фактич.		абсолют. тыс. руб.	относит., %
1. Стоимость сырья и материалов на выпуск продукции, тыс. руб.	106,1	117,4	110,6	11,3	10,6
2. Стоимость отходов:
2.1. по цене сырья	19,7	20,1	102,0	0,4	2,0
2.2. по цене возможного использования	20,6	24,3	117,9	3,7	17,9
2.3. отходы по цене сырья в % к стоимости сырья и материалов	19,4	20,7	–	–	–
3. Потери от отходов в Себестоимости продукции:
3.1. в сумме (стр. 2.1 – 2.2)	–0,9	–4,2	–	–	–
3.2. в % к стоимости сырья (стр. 3.1/стр.1100)	–0,85	3,58	–	–	–

Пример 1. Приведены данные, характеризующие объем и полную себестоимость товарной продукции промышленного предприятия.

Показатели	Отчетный период
1. Полная себестоимость товарной продукции: а) планового объема б) фактического объема по плановой себестоимости в) фактического объема по фактической себестоимости 2. Товарная продукции в оптовых ценах предприятия: а) по плану б) фактически в плановых ценах в) фактически в действующих ценах 3. В том числе материальные затраты	49633 50597 50563 56080 57090 57138

На основании приведенных данных определить:

1. Затраты на 1 рубль товарной продукции:

по формуле ЗТП = З_тп / ТП

а) по плану: ЗТП=0,885;

б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент: ЗТП=0,896;

в) фактически в плановых ценах: ЗТП=0,886;

г) фактически в действующих ценах: ЗТП=0,885.

2. Влияние на изменение фактической величины затрат на 1 рубль товарной продукции в сравнении с планом следующих факторов:

ЗТП=ЗТП_факт – ЗТП_пл ,

или

ЗТП= –0,0001

а) структурных сдвигов в составе продукции:

ЗТП₁=0, 0012

б) сверхпланового, режима экономии:

ЗТП₂= –0,0006

в) изменения цен на продукцию:

ЗТП₃= –0,0007

ЗТП=ЗТП₁+ЗТП₂+ЗТП₃=0,0012–0,0006–0,0007

Пример 2. Приведены данные, характеризующие стоимость израсходованных материалов и изменение цен, происшедшее в отчетном периоде:

Наименование материалов	Стоимость израсходованных материалов, тыс. руб.		Изменение цен в отчетном периоде, %
	базис. период	отчет. период
Сталь 20 Бронза Биметаллическая лента	10240 8920 6480	10160 10020 6520	–5 +4 –2
Итого	25640	26700

На основании приведенных данных :

1. Определить индексы цен по каждому виду материалов:

I=(100+изменение цен)/100

I _{Сталь 20} =0,95

I _Бронза =1,04

I _{Биметаллическая лента} =0,98

2. Пересчитать стоимость материалов (по каждому виду и в целом), израсходованных в отчетном периоде в сопоставимые цены (цены базисного периода):

Наименование материалов	Стоимость израсходованных материалов в сопоставимых ценах, тыс. руб.
	базис. период	отчет. период
Сталь 20 Бронза Биметаллическая лента	10240 8920 6480	10694,74 9634,62 6653,06
Итого	25640	26982,41

3. Измерить влияние на изменение стоимости материалов (по каждому виду и в целом), израсходованных в отчетном периоде в сравнении с базисным следующих факторов:

Принимаем цену отчетного периода за 1.

СТ=V₁  S₁ – V₀S₀ ,

СТ_общ=1342,41,

СТ _{Сталь 20}=454,74,

СТ _Бронза =714,62,

СТ _{Биметаллическая лента} =173,06;

а) изменении физического объема расхода материалов:

СТ₁=V₁  S₀– V₀S₀,

Ст_общ1= –237,6,

СТ _{Сталь 20 1}= –508,

СТ _{Бронза 1}=400,8,

СТ _{Биметаллическая лента 1}= –130,4;

б) изменение цен на материалы:

СТ₂=V₁  S₁ – V₁S₀,

Ст_общ2=1104,81,

СТ _{Сталь 20 2}= –53,26,

СТ _{Бронза 2}=1115,42,

СТ _{Биметаллическая лента 2}=42,66.

4. Проанализировать динамику стоимости израсходованных материалов в действующих и сопоставимых ценах (по каждому виду материалов и в целом).

В действующих ценах:

Динамика отрицательная для стали 20 и биметаллической ленты, а положительная для бронзы 2. В целом динамика положительная.

В сопостовимых ценах: динамика положительная для каждого материала и в целом положительная.

Пример 3. Приведены данные, характеризующие товарный выпуск и затраты на 1 рубль товарной продукции:

Вид изделия	Товарный выпуск, тыс. шт.		Затраты на 1 ед. товарной продукции по плану, руб.
	план	факт
Станочная продукция	240	256	58,24
Специальные станки	400	405	72,14
Станки с числовым программным управлением	160	151	68,14
Прецизионные станки	30	28	91,02

На основании приведенных данных определить:

1 . Товарный выпуск продукции по плану и фактически.

Таблица 33 – Расчет товарного выпуска продукции

Вид изделия	Товарный выпуск, тыс. шт.		Товарный выпуск, тыс. шт.
	план	факт	план	факт
Станочная продукция	240	240	14909,44	13977,6
Специальные станки	400	400	29216,7	28856
Станки с числовым программным управлением	160	160	10289,14	10902,4
Прецизионные станки	30	30	2548,56	2730,6
Итого:	830	830	56963,84	56466,6

2. Полную себестоимость товарной продукции (планового и фактического объема выпуска) по плановой себестоимости (по каждому виду и целом).

3. Влияние на изменение полной себестоимости товарной продукции сдвигов в структуре продукции.

4. Составить обобщающую таблицу и проанализировать исчисленные показатели.