Регрессивная ставка налога

Регрессивную ставку налога рассмотрим на примере.

Пример

В ООО "Звездное дно" работниками числятся 50 человек. В январе 2004 г. работникам общества был получен доход в размере 300 000 руб. В том числе 15% наиболее высокооплачиваемых работников был получен такой доход в виде денежных средств:

- генеральному директору - 9000 руб.;

- финансовому директору - 8000 руб.;

- главному бухгалтеру - 7500 руб.;

- начальник отдела продаж - 6000 руб. Общая сумма заработка высокооплачиваемых работников равна 30 500 руб. Другие выплаты и вознаграждения своим работникам ООО "Звездное небо" не производило.

Далее рассчитаем среднюю налоговую базу на одного работника:

(300 000 руб. - 30 500 руб.) / 50 человек / 1 месяц = 5390 руб.

На основании отчетных данных средняя налоговая база на одного работника за январь составила более 5000 руб. Следовательно, предприятие имеет право на применение регрессивной шкалы.

В феврале 2004 г. был получен доход в размере 250 000 руб. Общий итог за два месяца (январь и февраль) равен 550 000 руб. - (300 000 руб. + 250 000 руб.). Высокооплачиваемым работникам заработная плата осталась неизменной, т.е. такая же как и за январь. Общий их заработок за два месяца равен 61 000 руб. - (30 500 руб. + 30 500 руб.).

Теперь рассчитаем среднюю налоговую базу на одного работника за февраль:

(550 000 руб. - 61 000 руб.) / 50 человек / 2 месяца = 4890 руб.

Следовательно, средняя налоговая база на одного работника в феврале

более 5000 руб., именно поэтому за предприятием сохраняется право на применение регрессивной шкалы.

Расчет налога по регрессивной ставке

Расчет налога по регрессивной ставке рассмотрим на примере.

Пример

В ООО "Лаванда" на 2004 г. работникам была получена заработная плата:

- Аблову А.А. - 12 500 руб. в месяц;

- Колесниковой Т.В. - 11 500 руб. в месяц;

- Воронин Ю.Д. - 4000 руб. в месяц. В 2004 г. ООО "Лаванда" имеет право на использование регрессивной ставки налога.

Доход работников "Лаванда", рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составит:

Таблица 11. Доход работников

┌───────────────────────┬───────────────┬─────────────────┬─────────────┐

│Период в котором полу-│ А.А. Аблову │Т.В. Колесниковой│Ю.Д. Воронин │

│чен доход │ │ │ │

├───────────────────────┼───────────────┼─────────────────┼─────────────┤

│январь │ 12 500 │ 11 500 │ 4000 │

├───────────────────────┼───────────────┼─────────────────┼─────────────┤

│январь-февраль │ 25 000 │ 23 000 │ 8000 │

├───────────────────────┼───────────────┼─────────────────┼─────────────┤

│январь-март │ 37 500 │ 34 500 │ 12 000 │

├───────────────────────┼───────────────┼─────────────────┼─────────────┤

│январь-апрель │ 50 000 │ 46 000 │ 16 000 │

├───────────────────────┼───────────────┼─────────────────┼─────────────┤

│январь-май │ 62 500 │ 57 500 │ 20 000 │

├───────────────────────┼───────────────┼─────────────────┼─────────────┤

│январь-июнь │ 75 000 │ 69 000 │ 24 000 │

├───────────────────────┼───────────────┼─────────────────┼─────────────┤

│январь-июль │ 87 500 │ 80 500 │ 28 000 │

├───────────────────────┼───────────────┼─────────────────┼─────────────┤

│январь-август │ 100 000 │ 92 000 │ 32 000 │

├───────────────────────┼───────────────┼─────────────────┼─────────────┤

│январь-сентябрь │ 112 500 │ 103 500 │ 36 000 │

├───────────────────────┼───────────────┼─────────────────┼─────────────┤

│январь-октябрь │ 125 000 │ 115 000 │ 40 000 │

├───────────────────────┼───────────────┼─────────────────┼─────────────┤

│январь-ноябрь │ 137 500 │ 126 500 │ 44 000 │

├───────────────────────┼───────────────┼─────────────────┼─────────────┤

│январь-декабрь │ 150 000 │ 138 000 │ 48 000 │

└───────────────────────┴───────────────┴─────────────────┴─────────────┘

С сентября 2004 г. размер начисленной заработной платы как Аблова, так и Колесниковой стал выше 100 000 руб. Следовательно, с данного месяца из нее будет удерживаться налог, размер ставки которого станет значительно ниже, т.е. 35 600 руб. + 20% от стоимости, которая значительно выше 100 000 руб.

Таким образом, ежемесячная сумма авансовых платежей будет равна:

по заработной плате Аблова:

Таблица 12. Ежемесячная сумма авансовых платежей по заработной плате Аблова А.А.

┌─────────┬──────────────────────────────┬──────────────────────────────┐

│ Месяц │Сумма авансовых платежей по│Сумма авансовых платежей по│

│ │ЕСН, рассчитанная нарастающим│ЕСН, причитающихся к уплате по│

│ │итогом с начала года │итогам месяца │

│ ├─────────────────────┬────────┼────────────────────┬─────────┤

│ │ Расчет │Сумма │ Расчет │ Сумма │

│ │ │(руб.) │ │ (руб.) │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│январь │12 500 х 35,6% │ 4450 │ - │ 4450 │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│февраль │25 000 х 35,6% │ 8900 │ 8900 - 4450 │ 4450 │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│март │37 500 х 35,6% │13 350 │ 13 350 - 8900 │ 4450 │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│апрель │50 000 х 35,6% │17 800 │ 17 800 - 13 350 │ 4450 │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│май │62 500 х 35,6% │22 250 │ 22 250 - 17 800 │ 4450 │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│июнь │75 000 х 35,6% │26 700 │ 26 700 - 22 250 │ 4450 │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│июль │87 500 х 35,6% │31 150 │ 31 150 - 26 700 │ 4450 │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│август │100 000 х 35,6% │35 600 │ 35 600 - 31 150 │ 4450 │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│сентябрь │35 600 + (112 500 -│38 100 │ 38 100 - 35 600 │ 2500 │

│ │100 000) х 20% │ │ │ │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│октябрь │35 600 + (125 000 -│40 600 │ 40 600 - 38 100 │ 2500 │

│ │100 000) х 20% │ │ │ │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│ноябрь │35 600 + (137 500 -│43 100 │ 43 100 - 40 600 │ 2500 │

│ │100 000) х 20% │ │ │ │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│декабрь │35 600 + (150 000 -│45 600 │ 45 600 - 43 100 │ 2500 │

│ │100 000) х 20% │ │ │ │

├─────────┴─────────────────────┴────────┴────────────────────┼─────────┤

│ Итого: 45 600 │ 45 600 │

└─────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘

Таблица 13. Ежемесячная сумма авансовых платежей по заработной плате Колесниковой Т.В.

┌─────────┬──────────────────────────────┬──────────────────────────────┐

│ Месяц │Сумма авансовых платежей по│Сумма авансовых платежей по│

│ │ЕСН, рассчитанная нарастающим│ЕСН, причитающихся к уплате по│

│ │итогом с начала года │итогам месяца │

│ ├─────────────────────┬────────┼────────────────────┬─────────┤

│ │ Расчет │Сумма │ Расчет │ Сумма │

│ │ │(руб.) │ │ (руб.) │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│январь │11 500 х 35,6% │ 4094 │ - │ 4094 │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│февраль │23 000 х 35,6% │ 8188 │ 8188 - 4094 │ 4094 │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│март │34 500 х 35,6% │12 282 │ 12 282 - 8188 │ 4094 │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│апрель │46 000 х 35,6% │16 376 │ 16 376 - 12 282 │ 4094 │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│май │57 500 х 35,6% │20 470 │ 20 470 - 16 376 │ 4094 │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│июнь │69 000 х 35,6% │24 564 │ 24 564 - 20 470 │ 4094 │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│июль │80 500 х 35,6% │28 658 │ 28 658 - 24 564 │ 4094 │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│август │92 000 х 35,6% │32 752 │ 32 752 - 28 658 │ 4094 │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│сентябрь │35 600 + (103 500 -│36 300 │ 36 300 - 32 752 │ 3548 │

│ │100 000) х 20% │ │ │ │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│октябрь │35 600 + (115 000 -│38 600 │ 38 600 - 36 300 │ 2300 │

│ │100 000) х 20% │ │ │ │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│ноябрь │35 600 + (126 500 -│40 900 │ 40 900 - 38 600 │ 2300 │

│ │100 000) х 20% │ │ │ │

├─────────┼─────────────────────┼────────┼────────────────────┼─────────┤

│декабрь │35 600 + (138 000 -│43 200 │ 43 200 - 40 900 │ 2300 │

│ │100 000) х 20% │ │ │ │

├─────────┴─────────────────────┴────────┴────────────────────┼─────────┤

│ Итого: 43 200 │ 43 200 │

└─────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘

Доход Воронина составил менее 100 000 руб., поэтому авансовые платежи с его заработной платы будут начисляться по обычной ставке 35,6%. Сумма налога, подлежащая уплате, составит:

- с заработной платы Аблова А.А. - 45 600 руб.;

- с заработной платы Колесниковой Т.В. - 43 200 руб.;

- с заработной платы Воронина Ю.Д. - 17 088 руб. (48 000 руб. x 35,6%).Следовательно, общая сумма налога, подлежащая уплате по итогам 2004 г., составит: 45 600 руб. + 43 200 руб. + 17 088 руб. = 105 888 руб.