10.5. Учет налога на доходы физических лиц

Начисление НДФЛ отражается следующим образом:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" -

удержан налог на доходы с сумм, полученных сотрудником организации;

Дебет 75-2 "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" -

удержан налог на доходы с сумм дивидендов, полученных учредителям (участникам), в том случае, если они не являются сотрудниками организации;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, полученных физическими лицами и не являющихся сотрудниками организации.

10.6. Особенности определения суммы дохода, облагаемого налогом

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 Налогового кодекса, не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст.ст. 218-221 Налогового кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Доход выплачивается в денежной форме

При получении налогоплательщиком дохода от организации в форме денежных средств, сумма денежных средств выплаченная работнику, умножается на соответствующую налоговую ставку.

НДФЛ исчисляется по ставке 13%. При расчете сумм, облагаемых налогом, должны быть учтены суммы необлагаемых доходов и стандартные налоговые вычеты.

Пример

ЗАО "БТР" своему работнику Белову А.А. в марте 2004 года выплатило:

- заработную плату за февраль в размере 9600 руб.;

- предусмотренную Положением о премировании ЗАО "БТР" премию в размере 5000 руб.;

- материальную помощь, выданную по причине смерти члена семьи, в сумме 12 000 руб. Эта сумма налогом не облагается.

Так как Белов А.А. акционер этого предприятия, то ему были выплачены также дивиденды в сумме 58 000 руб. по итогам деятельности этого предприятия за 2003 год. Эта сумма дивидендов облагается налогом на доходы, ставка 6%.

Налоговый стандартный орган Белова А.А. составляет 400 руб.

Общая сумма доходов Белова А.А. следующая:

9600 руб. + 12 000 руб. + 5000 руб. + 58 000 руб. = 84 600 руб.

Расчет суммы налога следующий (ставка налога - 6%):

58 000 руб. x 6% = 3480 руб.

Расчет суммы налога следующий (ставка налога 13%):

- (84 600 руб. - 58 000 руб. - 12 000 руб. - 400 руб.) x 13% = 1846 руб. Общая сумма налога, которую необходимо удержать из дохода Белова А.А., следующая: 3480 руб. + 1846 руб. = 5326 руб. Получается, что в марте Бугров А.А. должен получить следующую сумму:

84 600 руб. - 5326 руб. = 79 274 руб.

В бухгалтерии предприятия должны быть сделаны следующие записи:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 9600 руб. - начислена заработная плата за февраль 2002 года;

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 5000 руб. - начислена премия;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 12 000 руб. - начислена материальная помощь;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 1846 руб. - удержан налог на доходы с заработной платы и суммы премии;

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 58 000 руб. - начислены работнику дивиденды за 2001 год;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 3480 руб. - удержан налог на доходы работника с суммы дивидендов;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50-1 "Касса организации" - 79 274 руб. - (9600 руб. + 5000 руб. + 12 000 руб. + 58 000 руб. - 3480 руб. - 1846 руб.).