6.3.5. Удержание аванса, выданного в счет выплаты заработной платы

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются в коллективном трудовом договоре.

По итогам каждого месяца производят начисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, не подлежит обложению налогами (Письмо Минфина РФ от 06.03.2001 г. N 04-04-06/84).

Сумма, выданная авансом не может быть больше тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества фактически отработанного рабочего времени.

В случае выдачи аванса следует сделать запись:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 50-1 "Касса организации"

- отражены суммы аванса, полученные работниками организации за первую половину месяца.

При выдаче аванса, размер заработной платы причитающейся к выдаче уменьшается на сумму аванса.

Пример

Сотрудник ОАО "Парижанка" Почкин А.А. в марте отработал 15 дней с начала месяца, в котором 23 рабочих дня.

Месячный оклад данного сотрудника составляет в размере 5000 руб.

Почкину А.А. предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в процессе удержания из суммы его заработной платы суммы налога на доходы физических лиц.

Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет в размере 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет в размере 35,6%.

В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

1) отражена начисленная заработная плата за март 2004 г. в размере 5000 руб.:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

2) отражена начисленная сумма взноса на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 150 руб. (5000 руб. x 3%):

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

3) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 200 руб. (5000 руб. x 4%), которая направляется в фонд социального страхования:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

4) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 1400 руб. (5000 руб. x 28%), которая направляется в федеральный бюджет:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу";

5) отражена начисленная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование в размере 700 руб. (5000 руб. x 14%), которая направляется в федеральный бюджет:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 2 "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию";

6) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 180 руб. (5000 руб. x 3,6%), которая направляется в фонд обязательного медицинского страхования:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

7) отражена начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 624 руб. ((5000 руб. - 400 руб.) x 13%):

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

8) из кассы предприятия выдана заработная плата Почкину А.А. в размере 1876 руб. (5000 руб. - 2500 руб. - 624 руб.) за март 2004 года:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса", субсчет 1 "Касса организации".