Ограниченная материальная ответственность

Ограниченная материальная ответственность может иметь место во всех случаях, кроме тех, для которых Трудовой кодекс или иной федеральный закон не предусмотрели иное, т.е. не установили исключений из общего правила об ограниченной материальной ответственности работника.

Трудовой кодекс особых норм для этих случаев не предусматривает. Следовательно, должностные лица, виновные в правонарушениях, несут ответственность по общим нормам материальной ответственности (в соответствии со ст. 241 Трудового кодекса), если для них не предусмотрена законом или трудовым договором полная материальная ответственность (см. ст. 277 и 243 Трудового кодекса).

Ограниченная ответственность наступает в случае, если:

- работник допустил брак;

- испортил имущество;

- потерял или неправильно оформил документы, в результате чего предприятию нанесен ущерб. Брак на производстве возникает как по вине работника, так и по вине работодателя. Удержания за брак производят только в случае, если брак произошел по вине работника.

В первую очередь надо выяснить, является ли брак исправимым.

В случае если брак исправим, то его исправляют и из заработной платы работника (виновного) производят удержания в размере понесенных убытков. В случае, если брак неисправимый, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.

Надо отметить, что общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника, а размер ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающегося к выплате.

В бухгалтерском учете операции по удержанию ущерба, возникающего по вине работника, оформляются следующими проводками:

Дебет 28 "Брак в производстве"

Кредит 10 "Материалы"

- списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

Дебет 28 "Брак в производстве" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака;

Дебет 28 "Брак в производстве" Кредит 69-1, 69-2, 69-3, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- начислены единый социальный налог на обязательное пенсионное страхование и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака;

Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит 28 "Брак в производстве"

- учтена сумма, подлежащая удержанию с работника;

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 28 "Брак в производстве"

- списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника; Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

- сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника; Дебет 50-1 "Касса организации" Кредит 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

- сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.

Пример:

Сотрудник ОАО "Капкан" Рогов А.А. в марте 2004 года в процессе производства произвел 200 единиц бракованной продукции, которая оказалась невосстанавливаемой.

Месячный оклад Рогова А.А. составляет 2400 руб.

В соответствии с данными первичной документации затраты, возникшие в ходе исправления произведенного брака, равны 3000 руб., а именно:

1) потраченные на это материалы на сумму в размере 1000 руб.;

2) заработная плата Рогова А.А. за март 2004 года в размере 2000 руб.

Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет в размере 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет в размере 35,6%.

В процессе начисления суммы налога на доходы физических лиц, каждому работнику данного предприятия предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

1) в учете отражена сумма затрат в размере 1000 руб., связанная с тратой материалов на исправление произведенного брака:

Дебет счета 28 "Брак в производстве"

Кредит счета 10 "Материалы";

2) отражена сумма начисленной заработной платы Рогова А.А. в размере 2000 руб. за март 2004 года:

Дебет счета 28 "Брак в производстве"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

3) отражена в учете начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 60 руб. (2000 руб. x 3%):

Дебет счета 28 "Брак в производстве"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

4) отражена в учете начисленная сумма единого социального налога в размере 80 руб. (2000 руб. x 4%), которая непосредственно направляется в фонд социального страхования:

Дебет счета 28 "Брак в производстве"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

5) отражена в учете начисленная сумма единого социального налога в размере 560 руб. (2000 руб. x 28%), которая направляется в федеральный бюджет:

Дебет счета 28 "Брак в производстве"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 2 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

6) отражена в учете начисленная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование в размере 280 руб. (2000 руб. x 14%), которая направлена в федеральный бюджет:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 2 "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию";

7) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 72 руб. (2000 руб. x 3,6%), которая подлежит перечислению в фонд обязательного медицинского страхования:

Дебет счета 28 "Брак в производстве"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

8) отражена начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 156 руб. ((2000 руб. - 400 руб.) x 13%) с начисленной суммы заработной платы Рогова А.А. за март 2004 года:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

9) сотруднику Рогову А.А. выдана заработная плата в размере 1844 руб. за март 2004 года:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса", субсчет 1 "Касса организации".

Общая сумма затрат, связанная с исправлением произведенного брака, будет равна 3772 руб. (1000 руб. + 2000 руб. + 60 руб. + 80 руб. + 560 руб. + 72 руб.).

Так как с данного сотрудника возможно удержать только сумму в размере 2400 руб., то размер потери от произведенного брака составит в размере 1372 руб. (3772 руб. - 2400 руб.). Необходимо сделать записи:

1) показаны в учете сумма потерь от произведенного брака в размере 1372 руб., которые необходимо отнести в состав расходов основного производства:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 28 "Брак в производстве";

2) с заработной платы виновного сотрудника удержана сумма в размере 2400 руб.:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кредит счета 28 "Брак в производстве".

Следовательно, начисленная сумма налога на доходы физических лиц составит в размере 208 руб. ((2400 руб. - 400 руб.) x 13%).

Так как ежемесячная сумма удержания из заработной платы составляет 438 руб. ((2400 руб. - 208 руб.) x 20%), то в течение пяти месяцев она будет вычитаться из заработной платы данного сотрудника. В августе текущего года с его заработной платы необходимо вычесть сумму в размере 210 руб. (2400 руб. - 438 руб. x 5 месяцев).

В течение всего этого периода необходимо в бухгалтерском учете произвести следующие записи:

1) отражена сумма начисленной заработной платы данному сотруднику в размере 2400 руб.:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

2) отражена начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 72 руб. (2400 руб. x 3%):

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

3) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 96 руб. (2400 руб. x 4%), которая направляется в фонд социального страхования:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

4) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 672 руб. (2400 руб. x 28%), которая подлежит перечислению в федеральный бюджет:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу";

5) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 336 руб. (2400 руб. x 14%), которая подлежит перечислению в федеральный бюджет:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 2 "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию";

6) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 86 руб. 40 коп., которая непосредственно направляется в фонд обязательного медицинского страхования:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

7) отражена начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 208 руб.:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

8) отражена начисленная сумма ущерба от производственного брака в размере 438 руб., которая подлежит вычету из заработной платы данного сотрудника:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

9) сотруднику А.А. Рогову выдана заработная плата в размере 1754 руб.:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса", субсчет 1 "касса организации".

В августе 2004 года с заработной платы данного сотрудника необходимо удержать сумму в размере 210 руб., а в бухгалтерском учете произвести такие же записи. В случае, если работник допустил неисправимый брак, фактическая себестоимость бракованных изделий списывается следующим образом:

Дебет 28 "Брак в производстве"

Кредит 20 "Основное производство" - списана фактическая себестоимость бракованных изделий;

Дебет 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кредит 28 "Брак в производстве" - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника;

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 28 "Брак в производстве" - списана разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - сумма ущерба от брака удержана из заработной платы работника;

Дебет 50-1 "Касса организации"

Кредит 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - сумма ущерба от брака компенсирована работником.

Недостачу товарно-материальных ценностей или наличных денег оформляют следующим образом:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит 10 "Материалы" - выявлена недостача;

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 01 "Основные средства" - списана сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту основных средств;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит 01 "Основные средства" - отражена недостача объекта основных средств (по остаточной стоимости);

Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - недостача списана за счет виновного лица;

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - денежные средства удержаны из зарплаты работника;

Дебет 50-1 "Касса организации"

Кредит 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - сумма ущерба компенсирована работником.