Глава 6. Удержания из заработной платы

6.1. Общее положение

Удержания из заработной платы могут осуществляться в пользу:

- бюджета;

- предприятия, в котором работает работник;

- третьих лиц.

В бюджет производят удержания суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства.

Предприятие может произвести удержания в свою пользу в случае невозвращения подотчетной суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, и т.д.

Удержания в пользу третьих лиц бывают следующие: алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного ущерба, взносы перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.

Удержания бывают следующие:

- обязательные;

- по инициативе предприятия;

- по заявлению работника;

- по исполнительным надписям нотариальных контор.

6.2. Обязательные удержания

6.2.1. Общее положение

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным документам. Такими документами являются:

- исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;

- судебные приказы;

- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

- постановления судебного пристава-исполнителя.

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (доплаты, премии, вознаграждения и т.д.), стипендии, гонорары и т.д.

Однако существует перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся.

Перечень таких выплат приведен в ст. 69 Федерального закона от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" с последующими дополнениями и изменениями.

Для учета обязательных удержаний открывается к счету 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам".

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" - согласно исполнительному документу из заработной платы сотрудника удерживаются денежные средства;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам"

Кредит 50-1 "Касса организации" - удержанные денежные средства выданы взыскателю из кассы;

Дебет 57 "Переводы в пути"

Кредит 50-1 "Касса организации" - удержанные суммы через почтовое отделение отправлены взыскателю;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам"

Кредит 57 "Переводы в пути" - денежные средства, полученные взыскателем, списываются.

6.2.2. Удержания алиментов

В соответствии с Семейным кодексом РФ утвержден перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, в том числе:

- с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) и т.п.;

- со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т.п.);

- с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

- с оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

- с заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

- с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

- с суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде (кроме выходного пособия, выплачиваемого при увольнении);

- с дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;

- с суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;

- с суммы, равной стоимости оплачиваемого проезда транспортом общего пользования к месту работы и обратно;

- с комиссионного вознаграждения (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);

- с оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;

- с суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;

- с сумм исполнительского вознаграждения;

- с доходов, получаемых от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;

- с доходов, получаемых физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

Удержание алиментов производится:

- со всех видов пенсий и компенсационных выплат к ним, с ежемесячных доплат к пенсиям, за исключением надбавок, установленных к пенсии на уход за пенсионером, а также компенсационной выплаты неработающему трудоспособному лицу на период осуществления ухода за пенсионером;

- со стипендий, выплачиваемых обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях, слушателям духовных учебных заведений;

- с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов;

- с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

- с доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;

- с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- с доходов от передачи в аренду имущества;

- с доходов по акциям и других доходов от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.д.);

- с сумм материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, с пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, с регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Удержание алиментов производится с денежного довольствия (содержания), получаемого военнослужащими, сотрудниками органов внутренних дел и другими приравненными к ним категориями лиц, в том числе:

1) с военнослужащих - с оклада по воинской должности, оклада по воинскому званию, ежемесячных и иных надбавок (доплат) и других дополнительных выплат денежного довольствия, имеющих постоянный характер;

2) с сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, налоговой полиции, а также работников таможенной системы - с оклада по штатной должности, оклада по специальному званию, процентных надбавок (доплат) за выслугу лет, ученую степень и ученое звание и других денежных выплат, имеющих постоянный характер;

3) с военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел - с единовременного и ежемесячного пособий и иных выплат при увольнении с военной службы, со службы в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службы.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

С осужденных к исправительным работам взыскание алиментов по исполнительным документам производится из всего заработка без учета удержаний, произведенных по приговору или постановлению суда. С осужденных, отбывающих наказание в исправительных колониях, колониях-поселениях, тюрьмах, воспитательных колониях, а также лиц, находящихся в наркологических отделениях психиатрических диспансеров и стационарных лечебных учреждениях, взыскание алиментов производится из всего заработка и иного дохода без учета отчислений на возмещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях.

Пример

Бухгалтер ОАО "Мимоза", согласно содержанию исполнительного листа, удерживает с заработной платы сотрудника Ковалева А.А. сумму, размером 1/3 от нее для выплаты алиментов, которые перечисляются по почте. При этом возникают соответствующие затраты, которые равны 2% от их размера.

Месячный оклад, установленный руководством данного предприятия, составляет в размере 7000 руб. Помимо этого ему ежемесячно начисляется надбавка за выслугу лет, размер которой составляет 1600 руб. В процессе расчета суммы налога на доходы физических лиц Кавалеву А.А. предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 800 руб.

Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет в размере 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет в размере 35,6%.

Следовательно, начисленная сумма налога на доходы физических лиц, которая непосредственно подлежит вычету из заработной платы данного сотрудника, будет составлять в размере 1014 руб. ((7000 руб. - 1600 руб. - 400 руб.) x 13%).

А размер полученного дохода, с которого происходит вычет начисленной суммы алиментов, будет равен 7586 руб. (7000 руб. + 1600 руб. - 1014 руб.).

Значит, с начисленной суммы заработной платы данного сотрудника необходимо удержать сумму алиментов в размере 2529 руб. (7586 руб. x 1/3).

Таким образом, размер затрат, связанных с перечислением суммы алиментов по почте, будет равен 50 руб. 6 коп. (2529 руб. x 2%).

Сумма удержаний составит в размере 2529 руб. 06 коп. (2529 руб. + 50 руб. 06 коп.).

Следовательно, в бухгалтерском учете данного предприятия необходимо произвести следующие записи:

1) отражена сумма начисленной заработной платы Кавалева А.А. с учетов утвержденной надбавки за выслугу лет в размере 8600 руб. (7000 руб. + 1600 руб.):

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

2) отражена начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 258 руб. (8600 руб. x 3%):

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

3) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 344 руб. (8600 руб. x 4%), которая непосредственно направляется в фонд социального страхования:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

4) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 2408 руб. (8600 руб. x 28%), которая непосредственно направляется в федеральный бюджет:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу";

5) отражена в учете начисленная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование непосредственно в счет оплаты единого социального налога в размере 1204 руб. (8600 руб. x 14%), которая направляется в федеральный бюджет:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу"

Кредит счета 69 "Расчета по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 2 "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию";

6) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 310 руб. (8600 руб. x 3,6%), которая подлежит перечислению в фонд медицинского страхования:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

7) в учете показана начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 1014 руб., которая удерживается из суммы начисленной суммы заработной платы Кавалева А.А.:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

8) с начисленной суммы заработной платы Кавалева А.А. отражено удержание суммы начисленных алиментов в размере 2529 руб. 6 коп. с учетов суммы затрат на их перевод по почте:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по исполнительным листам";

9) сотруднику Кавалеву А.А. выдана заработная плата в размере 5056 руб. 4 коп. (6800 руб. - 1014 руб. - 2529 руб. 6 коп.):

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса", субсчет 1 "Касса организации";

10) в кассу почтового отделения направлена сумма алиментов в размере 2529 руб. 6 коп.:

Дебет счета 57 "Переводы в пути"

Кредит счета 50 "Касса", субсчет 1 "Касса организации";

11) отражена произведенная оплата в размере 50 руб. 6 коп. за осуществление почтового перевода:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по исполнительным листам"

Кредит счета 50 "Касса", субсчет 1 "Касса организации";

12) в процессе поступления уведомления о получении суммы алиментов отражено в учете их списание в размере 2529 руб. 6 коп.:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по исполнительным листам"

Кредит счета 57 "Переводы в пути".