5.7. Заработная плата списывается за счет резерва предстоящих расходов

Для того чтобы равномерно включать затраты в расходы на производство и продажу, создаются резервы предстоящих расходов. например, ваше предприятие может зарезервировать средства:

1) на предстоящий ремонт основных средств;

2) на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции;

3) на покрытие затрат на подготовительные работы, которые осуществляются в связи с сезонным характером производства;

4) на покрытие затрат на рекультивацию земель;

5) на осуществление природоохранных мероприятий и т.д.

Заработная плата сотрудникам предприятия, где были зарезервированы средства для предстоящих затрат, начисляют на счет созданного резерва:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва;

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы;

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по ЕСН"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению" - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты

ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы из суммы заработной платы;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50-1 - выплачена заработная плата из кассы организации;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 51 "Расчетный счет" - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

Пример

В соответствии с учетной политикой ОАО "Радиан" на этом предприятии создается специальный резерв, за счет которого производится оплата определенного вида работы. Каждый месяц в данный резерв отчисляются денежные средства в размере 44 000 руб. Следовательно, за год размер его составляет 528 000 руб. А в бухгалтерском учете делается такая запись:

- перечислены денежные средства в размере 44 000 руб. на создание специального резерва:

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства"

Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Так как данное предприятие производит своеобразные выбросы в окружающую среду в процессе осуществления своей деятельности, то оно решило в мае 2004 г. произвести природоохранные мероприятия на окружающей им территории. Общая сумма заработной платы работников, занятых в этих мероприятиях, составила в размере 360 000 руб.

ОАО "Радиан" перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет в размере 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет в размере 35,6%.

Значит, в бухгалтерском учете данного предприятия необходимо произвести следующие записи:

1) отражена в учете сумма начисленной заработной платы работников, участвующих в осуществлении природоохранных мероприятий, в размере 360 000 руб.:

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

2) в учете отражена начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 10 800 руб. (360 000 руб. x 3%):

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

3) в учете отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 14 400 руб. (360 000 руб. x 4%), которая непосредственно направляется в фонд социального страхования:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

4) в учете отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 100 800 руб. (360 000 руб. x 28%), который подлежит перечислению в федеральный бюджет:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу";

5) в учете отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 50 400 руб. (360 000 руб. x 14%), которая подлежит перечислению в федеральный бюджет:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 2 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

6) в учете отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 12 960 руб. (360 000 руб. x 3,6%), которая подлежит перечислению в фонд медицинского страхования:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

7) в учете отражена сумма начисленного налога на доходы физических лиц в размере 46 800 руб. (360 000 руб. x 13%), которая подлежит удержанию из заработной платы работников, занятых в осуществлении природоохранных мероприятий за май 2004 года:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу";

8) работникам, занятых в процессе осуществления природоохранных мероприятий, выдана заработная плата за май 2004 года в размере 313 200 руб. (360 000 руб. - 46 800 руб.):

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса" субсчет 1 "Касса организации".