5.4. Заработная плата включается в состав внереализационных или операционных расходов

Если сотрудники заняты в сфере непроизводственной деятельности (например, работникам детского сада), то при расчете заработной платы она учитывается как внереализационные расходы.

Если сотрудники заняты в процессе получения операционных доходов (например, занимающиеся сдачей имущества предприятия в аренду) их заработная плата включается в состав операционных расходов.

При начислении заработной платы таким работникам оформляется следующая проводка:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата работникам предприятия.

Согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются.

Значит, если затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений предприятия, например, работникам социально-культурной сферы, налогооблагаемую прибыль предприятия не уменьшают, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не надо.

В пункте 32 ст. 264 Налогового кодекса РФ приведен порядок учета затрат для целей налогообложения на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний делается следующая запись:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" - отражена начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по ЕСН"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, оформляется так:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - отражено удержание суммы налога на доходы физических лиц из начисленной суммы заработной платы;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса", субсчет 1 "Касса организации" - выдана заработная плата.

В случае, если зарплата перечисляется работнику по безналичному расчету, оформляется следующая проводка:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 51 "Расчетный счет" - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

Пример

ООО "Фиалка" имеет бассейн, которым пользуются работники этого предприятия совершенно бесплатно.

Расходы, возникающие с содержанием бассейна, не уменьшают налогооблагаемую прибыль данного предприятия. Таким образом, в соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ затраты на выплату заработной платы работникам бассейна единым социальным налогом не облагаются.

Месячный оклад руководителя бассейна ОАО "Фиалка" Сапогова А.А. составляет в размере 6400 руб.

Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет в размере 3%.

Следовательно, в бухгалтерском учете данного предприятия необходимо произвести следующие записи:

1) в учете отражена сумма начисленной заработной платы руководителя бассейна Сапогова А.А. в размере 6400 руб.:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

2) отражена начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 192 руб. (6400 руб. x 3%):

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

3) в учете отражено удержание суммы налога на доходы физических лиц из начисленной суммы заработной платы руководителя бассейна Сапогова А.А. в размере 832 руб. (6400 руб. x 13%):

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

4) руководителю бассейна Сапогову А.А. выдана заработная плата в размере 5568 руб. (6400 руб. - 832 руб.):

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса" субсчет 1 "Касса организации".