6.2. Особливості обліку виробничих запасів

Основними задачами обліку виробничих запасів є:

– Облік надходження матеріальних цінностей на склад;

– облік руху матеріальних цінностей на складі;

– облік нестач та надлишків матеріальних цінностей у місцях зберігання й експлуатації;

– облік руху малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП) в експлуатації;

– облік переоцінювання матеріальних цінностей;

– облік наявності та руху дорогоцінних металів і каменів у складі комплектуючих виробів, МШП за місцями зберігання та експлуатації;

– облік наявності та руху матеріалів, МШП;

– облік витрат матеріальних цінностей зі складу.

Ці задачі регламентують чинні в Україні нормативні документи: Закон України ”Про бухгалтерський облік і фінансову звітність”; План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій та установ; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 ”Баланс”; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 ”Звіт про фінансові результати”; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 ”Звіт про власний капітал”; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 ”Виправлення помилок і змін у фінансовій звітності”; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 ”Запаси”; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 ”Витрати”; Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей, грошових засобів і документів, розрахунків; Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку; типовий порядок визначення норм запасів товарно-матеріальних цінностей; інші нормативні документи.

Важливу роль в обліку виробничих запасів відіграють методи їх оцінювання. Залежно від обраної облікової політики на підприємстві використовуються такі методи, як FIFO, LIFO та інші.

LIFO (англ. Last In, First Out) – метод бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), відповідно до якого ТМЦ, які були поставлені на облік останніми, з обліку вибувають першими.

FIFO (англ. First In, First Out) – метод бухгалтерського обліку ТМЦ, відповідно до якого ТМЦ, поставлені на облік першими вибувають з обліку теж першими.

У системі логістики принцип FIFO має особливе значення для правильної ротації продукції та недопущення застарівання. Часто на складах для прискореного навчання працівників, та спрощення розуміння використовується український переклад FIFO – принцип ”чотирьох П” (Першим Прийшло – Першим Пішло).

Задачі з обліку виробничих запасів тісно взаємопов’язані з задачами інших ділянок обліку та управлінською інформаційною системою підприємства:

– позавиробничі витрати; надходження матеріальних цінностей за фактичною вартістю (облік фінансово-розрахункових операцій);

– відпуск матеріальних цінностей у порядку реалізації (облік готової продукції та її реалізації);

– прихід матеріальних цінностей за кореспондуючими рахунками; витрати матеріальних цінностей за кореспондуючими рахунками (облік та складання звітності);

– витрати матеріальних цінностей на виробництво (облік витрат на виробництво).

Оцінка запасів безпосередньо пов'язана з визначенням вартості продукції. У бухгалтерському обліку оцінка запасів можлива за різною вартістю.

Виходячи з цього оцінка запасів на підприємстві, враховуючи вимоги П(С)БО 9 ”Запаси”, здійснюється на трьох етапах їх руху:

– при надходженні запасів;

– при вибутті запасів;

– на дату складання балансу.

Згідно з П(С)БО 9 з метою збереження об'єктивності оцінки запасів в умовах цінової нестабільності запаси відображаються в бухгалтерському обліку та звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

– суми, що сплачується згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків;

– суми ввізного мита;

– суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;

– транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів). Сума транспортно-заготівельних витрат, що узагальнюються на окремому субрахунку рахунків обліку запасів, щомісячно розподіляється між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) за звітний місяць. Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат і вартості запасів, що вибули, з відображенням її на тих самих рахунках обліку, у кореспонденції з якими відображено вибуття цих запасів. Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат визначається діленням суми залишків транспортно-заготівельних витрат на початок звітного місяця і транспортно-заготівельних витрат за звітний місяць на суму залишку запасів на початок місяця і запасів, що надійшли за звітний місяць;

– інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.

Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визначається їхня виробнича собівартість, яка визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 ”Витрати”.

Первісною вартістю запасів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених пунктом 9 Положення (стандартом) про бухгалтерський облік 9 ”Запаси”.

Первісна вартість запасів, одержаних підприємством безоплатно, визнається їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених вище названих витрат.

Первісною вартістю одиниці запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду.

Первісною вартістю запасів, що придбані в обмін на неподібні запаси, визнається справедлива вартість отриманих запасів.

Не включаються до первісної вартості запасів, а належать до витрат того періоду, в якому вони були здійснені (встановлені):

– понаднормові втрата і нестачі запасів;

– проценти за користування позиками;

– витрати на збут;

– загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов'язані з придбанням і доставкою запасів та приведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Взагалі первісна вартість запасів у бухгалтерському обліку не змінюється, крім випадків, передбачених ПСБО 9.

Для великих і середніх підприємств із великою номенклатурою матеріальних цінностей для забезпечення якісного аналітичного обліку на основі діючої в Україні системи класифікації розробляється власний детальний класифікатор, який дає можливість розподілити МЦ за групами, підгрупами (за окремими видами, марками, ґатунками, типорозмірами) та окремими номенклатурними номерами, номерами матеріалів. У ньому кожному найменуванню, типорозміру та ґатунку присвоюється умовне цифрове позначення – номенклатурний номер (код). Кількість знаків у коді повинна бути мінімальною, але достатньою для того, щоб охопити найважливіші ознаки всього переліку використовуваних матеріалів.

Кореспонденція рахунку 20 ”Виробничі запаси” представлена в табл.6.2. (тут і далі кореспонденцію бухгалтерських рахунків узято із: Пархоменко В. М., Баранцев П.П. ”Реформування бухгалтерського обліку в Україні”).

Таблиця 6.2.

Рахунок 20 «Виробничі запаси»
за дебетом із кредитом рахунків	за кредитом із дебетом рахунків
20 «Виробничі запаси»	15 «Капітальні інвестиції»
23 «Виробництво»	20 «Виробничі запаси»
24 «Брак у виробництві»	23 «Виробництво»
26 «Готова продукція»	24 «Брак у виробництві»
27 «Продукція сільгосп. виробництва»	28 «Товари» 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
28 «Товари»
37 «Розрахунки з різними дебіторами»	39 «Витрати майбутніх періодів»
41 «Пайовий капітал»	42 «Додатковий капітал»
42 «Додатковий капітал» 46 «Неоплачений капітал»	47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів»
48 «Цільове фінансування та цільові надходження»	80 «Матеріальні витрати»
	84 «Інші операційні витрати»
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	85 «Інші затрати»
	91 «Загальновиробничі витрати»
64 «Розрахунки за податками й платежами»	92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут»
68 «Розрахунки за іншими операціями»	94 «Інші витрати операційної діяльності»
71 «Інший операційний дохід»	99 «Надзвичайні витрати»
73 «Інші фінансові доходи»
74 «Інші доходи»

Малоцінні та швидкозношувані предмети обліковуються на рахунку 22 ”Малоцінні та швидкозношувані предмети” і групуються за видами предметів. Кореспонденція цього рахунка представлена в табл. 6.3.

Таблиця 6.3.

Рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
за дебетом із кредитом рахунків	за кредитом із дебетом рахунків
23 «Виробництво»	15 «Капітальні інвестиції»
24 «Брак у виробництві»	23 «Виробництво»
26 «Готова продукція»	37 «Розрахунки з різними дебіторами»
37 «Розрахунки з різними дебіторами»	39 «Витрати майбутніх періодів»
41 «Пайовий капітал»	42 «Додатковий капітал»
42 «Додатковий капітал»	80 «Матеріальні витрати»
46 «Неоплачений капітал»	84 «Інші операційні витрати»
48 «Цільове фінансування та цільові надходження»	85 «Інші затрати» 91 «Загальновиробничі витрати»
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут»
64 «Розрахунки за податками й платежами»	94 «Інші витрати операційної діяльності»
68 «Розрахунки за іншими операціями»	99 «Надзвичайні витрати»
71 «Інший операційний дохід»
73 «Інші фінансові доходи»
74 «Інші доходи»