А ) класифікація податків, зборів і платежів

- від рівня - за способом - за напрямом - за економіч- - за формою

мобілізації: стягнення: використання: ним змістом оподаткування

1. загально- 1) розкладні; 1) загальні; 1) податки на 1) непрямі;

державні; доходи;

2. місцеві 2) окладні 2) цільові 2) податки на 2) прямі

споживання;

3) податки на

майно

Б) класифікація непрямих податків

специфічні акцизи універсальні акцизи

- акцизний збір 1) податок з оброту;

2) податок на додану

вартість;

3) мито;

4) фіскальна монополія

В ) класифікація прямих податків

• За джерелом сплати:

1. Податки, що сплачуються з прибутку;

2. Податки, що сплачуються із доходу;

3. Податки, що відносяться на собівартість.

3.

Найвагомішим у групі прямих податків і єдиним, що сплачується з прибутку є податок на прибуток підприємств. Водночас механізм розрахунку його є на сьогоднішній день найскладнішим і найчастіше зазнає змін.

Прибуток як об'єкт оподаткування визначається так:

Пзп = Дзп-Ср-Візп, (3.1)

де Пзп - прибуток звітного податкового періоду; Дзп - доходи звітного податкового періоду; Ср - собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг; Візп - інші витрати звітного по­даткового періоду.

Обчислення суми податку здійснюється шля­хом множення податкової бази на ставку податку.

Одним з найбільш впливових податків на фінансовий стан підприємств є податок на прибуток. Суть його у вилученні частки доходу підприємства, який залишається після покриття витрат, пов”язаних з одержанням цього доходу. Таку частку ми називаєм прибуток.

М етодику визначення податку можна подати у вигляді схеми (рис.1.2).

ПЕРЕВИЩЕННЯ ВАРТОСТІ ЗАПАСІВ НА КІНЕЦЬ ПЕРІОДУ

ЗМЕНЬШЕННЯ ВАРТОСТІ ЗАПАСІВ НА КІНЕЦЬ ПЕРІОДУ

Р

Дохози звітного періоду

Собівартість та іншф витрати

ДОХОДИ

ДОХОДИ, ЩО ВИКЛЮЧАЮТЬСЯ З ВАЛОВИХ

ВИТРАТИ

ВИТРАТИ ПОВІЙНОГО ПРИЗНАЧЕННЯ

ПОДАТОК НА ПРИБУТОК

ис. 1.2. Визначення податку на прибуток підприємства.

При визнанні моменту виникнення валових доходів і витрат за звітних період – застосовують вищезазначене правило “першої події”.

П/П = П × С_П/П (1)

Де П/П – податок на прибуток;

П – прибуток, що оподатковується;

С_П/П - ставка .

3)

Де ВД відноситься – сума коштів одержана від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, цінних паперів, їх пасивних доходів, лізингових операцій, безоплатної (безповоротної) допомоги наданої і одержаної, доходи від володіння корпоративними правами (дивіденди), безнадійна кредиторська заборгованість, компенсації безнадійної дебіторської заборгованості, суми фінансових санкцій одержаних (штрафів, пені, неустойок).

ВДз- доходи звільнені від оподаткування;

• непрямі податки;

• надмірно спласені обов”язкові платежі, що повертаються;

• інвестиції і реінвестиції у корпоративні права;

• емісійний дохід;

• доходи від спільної діяльнності без створення юридичної особи;

• дивіденди, що оподатковувались при виплаті;

• державні дотації, субсидії;

Валові витрати включають:

1. матеріальні, оплата праці, робіт, послуг, адміністративні – пов”язані з організацією і веденням виробництва, реалізацією продукції, охороною праці.

2. поточний і капітальний ремонт, поліпшення НА до 10% ВбОз на початок періоду.

3. Загальнобов”язкові податки; на землю, транспортні засоби, державне мито, внески на ЄСВ, за ресурси, місцеві податки і збори.)

4. Суми коштів (майна) добровільно перерахованих до бюджетів або неприбуткових організацій (до 4 % оподаткованого прибутку за попередній період).

5. Страхові резерви, створені згідно ЗУ.

6. Суми витрат і резервів минулих періодів.

7. Безнадійна заборгованість.

8. Витрати подвійного призначення:

• гарантійне обслуговування товарів – 10%,

• передплата літератури,

• участь у семінарах,

• винахідництво і раціоналізаторство,

• рекламні заходи, презентації, прийоми (до 2% прибутку),

• утримання об”єктів природоохоронного значення

• страхування ризиків, майна,

• придбання ліцензій і дозволів,

• забезпечення спецодягом, з.і.з працівників,

• відрядження,

• утримання об”єктів соціальної інфраструктури.

ВВ коригуються на витрати діяльності, що оподатковується за іншими ставками або не підлягає оподаткуванню, суму балансової вартості запасів на кінець періоду – суму балансової вартості запасів на початок періоду.

ВД І ВВ визначаються за правилом І події: визначаються в момент платежу (або поставки, залежно від того, яка подія відбулась раніше)

Амортизація скоригована – розраховані за податковими ставками суми амортизації, на об”єкти, що використовуються в діяльності, яка оподатковується податком на прибуток.

Ставки амортизації представлені в робочому зошиті

4.

Зворотний метод

Для визначення бази оподаткування застосовувалась вільна (регульована) ціна з ПДВ:

, (1)

де Б_оп – база оподаткування;

Ц – вільна або регульована ціна;

ПДВ – сума податку, вирахувана за ставкою 20 %.

Сума податку визначалась за формулою:

(2)

Прямий метод

Підприємство, що здійснює продаж товарів (робіт, послуг), визначає вільну (регульовану) ціну без ПДВ, виходячи з її собівартості, прибутку, мита та акцизу, інших податків, які включаються в ціну, тобто база оподаткування визначається за формулою:

(3)

де с/в – собівартість;

П – прибуток;

Мз – митні збори;

Аз – акцизний збір;

П_ін – інші податки, що включаються в ціну.

Для визначення суми ПДВ застосовується формула:

(4)

Обчислена за цією формулою сума ПДВ додається до вільної (регульованої) ціни, і таким чином формується ціна продажу.

Податкове зобов’язання – загальна сума податку на додану вартість, отримана (нарахована) платником податку у звітному (податковому) періоді.

Податковий кредит – сума, на яку платник має право зменшити податкове зобов’язання.

База оподаткування в Україні визначається як за вітчизняними, так і імпортними товарами:

– за товарами, виробленими в Україні – відповідно до прямого методу, виходячи із договірної вартості товарів;

– за імпортованими товарами – обчислюється за формулою:

(5)

де МВ – митна вартість;

ТВ – транспортні витрати;

СВ – страхові витрати;

ІВ – інші види витрат (брокерські, агентські, комісійні).

Сума ПДВ при митному оформленні обчислюється за формулою:

(6)

Потім до бази оподаткування (оподатковуваного обороту) додаємо обчислену суму ПДВ і отримаємо облікову ціну, за якою суб’єкти підприємницької діяльності збувають товар.

(7)

де ВІТ – вартість імпортованого товару.

До цієї ціни при подальшій реалізації платником ПДВ додається націнка (с/в₁ + П₁) та сума ПДВ, обчислена за формулою:

(8)

тобто на митній території України ціна продажу імпортного товару складе:

(9)

де ЦР – ціна реалізації на території України імпортованого товару.

При цьому ПДВ, обчислений при проходженні митного контролю, відноситься на податковий кредит платника податку.

(10)

де ПК_ПДВ – податковий кредит з ПДВ.

Відповідно податкове зобов’язання суб’єкта господарської діяльності буде меншим за величину цього кредиту:

(11)

де ПЗ_ПДВ – податкове зобов’язання з ПДВ.

Сума платежів ПДВ до бюджету в таких умовах складе:

(12)

де ПДВ_Б – сума платежів ПДВ до бюджету.

Суму податкового кредиту можна обчислити і так:

, (13)

де SПДВ_м – сума сплаченого ПДВ у зв’язку з придба­н­ням матеріалів (робіт, послуг);

SПДВ_оф – сума сплаченого платником ПДВ у зв’язку з придбанням основних фондів;

SПДВ_на – сума сплаченого платником ПДВ у зв’язку з придбанням нематеріальних активів.

Прибуток визначається за наступною формулою:

, (14)

де Р – норма рентабельності.

Ціна виробництва на товари (роботи, послуги) без ПДВ обчислюється за формулою:

(15)

Ціна на підакцизні товари без ПДВ обчислюється за такою формулою:

, (16)

де Ца – ціна з врахуванням акцизного збору;

А_% – ставка акцизного збору у відсотках.

Ціна відпускна на товари (роботи, послуги) з ПДВ:

, (17)

де ЦВ – ціна відпускна.

Ціна відпускна на підакцизні товари з ПДВ:

, (18)

де ЦВА – ціна відпускна на підакцизні товари.

Митна вартість з ПДВ на імпортні підакцизні товари:

, (19)

де В – вартість імпортованого товару;

М – мито;

А_тв – акцизний збір, обчислений за твердою ставкою.

Або за такою формулою при застосуванні відсоткової ставки акцизного збору:

. (20)

Сума ПДВ, яка сплачена або підлягає сплаті постачальникам по матеріальних витратах, основних виробничих фондах та нематеріальних активах:

, (21)

де SПДВ_п – ПДВ, сплачений чи підлягає сплаті постачальникам.

До бюджету буде сплачена наступна сума ПДВ:

, (22)

де SПДВ_Б – сума ПДВ до бюджету;

SПДВ_р – сума ПДВ з реалізованої продукції.

Отже, за формулами 10 та 11:

, (23)

(24)