3.4. Метод начисления и кассовый метод

Организации могут использовать один из двух методов для признания доходов и расходов:

- метод начисления;

- кассовый метод.

Метод начисления. Доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества и имущественных прав.

Если доходы (расходы) относятся к нескольким отчетным периодам, то их нужно распределить с учетом принципа равномерности.

Датой получения дохода от реализации является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Порядок признания внереализационных доходов зависит от вида получаемого дохода.

Доходы и расходы, имущество и обязательства, выраженные в инвалюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату признания дохода.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Таблица

Вид внереализационного дохода	Момент признания
доходы от долевого участия в деятельности др. организаций; доходы от безвозмездного получения имущества (работ);	Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (работ) или дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу).
арендная плата; лицензионные платежи; доходы от купли-продажи инвалюты;	Дата осуществления расчетов или предъявления документов в соответствии с условиями договора.
проценты по кредитам; финансовые санкции за нарушение условий договорных обязательств;	Дата начисления процентов и финансовых санкций в соответствии с условиями договора либо на основании решения суда.
проценты по займам;	Последнее число каждого месяца.
суммы восстановленных резервов; доходы от участия в простом товариществе и от доверительного управления имуществом;	Последний день отчетного (налогового) периода.
доходы прошлых лет;	Дата получения (обнаружения) документов, подтверждающих наличие дохода.
- положительная курсовая разница;	Дата совершения операций с инвалютой и последний день текущего месяца.
- доходы в виде сумм дооценки имущества (кроме амортизируемого и ценных бумаг);	Дата проведения переоценки имущества на основании акта.
- доходы в виде полученных материалов при ликвидации;	Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества.
- доходы от использования не по назначению полученных целевых средств.	Дата поступления средств на расчетный счет (в кассу).

Датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары;

• дата подписания акта приемки-передачи работ – для работ производственного характера.

Амортизация и расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации и сумм оплаты труда.

Расходы на ремонт ОС признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Датой осуществления внереализационных расходов является:

1. дата начисления налогов и сборов – для сумм налогов и сборов;

2. дата расчетов или предъявления предприятию документов:

• для сумм комиссионных сборов;

• для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы;

• в виде арендных платежей за арендуемое имущество;

• для расходов по купле-продаже инвалюты;

3. дата перечисления денежных средств (выдачи из кассы) – для расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

4. дата утверждения авансового отчета командированного работника:

• для расходов на командировки;

• для расходов на содержание служебного автотранспорта;

• для представительских расходов;

5. дата совершения операций с инвалютой, а также последний день текущего месяца – по расходам в виде отрицательной курсовой разницы;

6. дата реализации и иного выбытия ценных бумаг – по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг;

7. дата начисления процентов в соответствии с договором или решением суда – по расходам в виде процентов по кредитам и займам, а также в виде штрафов за нарушений условий договора.

Кассовый метод. Его имеют право применять те организации, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Кассовый метод не вправе применять организации, заключившие договор доверительного управления имуществом или договор о совместной деятельности.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

Материальные расходы и расходы на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами и оплата услуг третьих лиц учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются по мере списания данного сырья в производство.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный период. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере их фактической уплаты.