Задача 19

В ЗАО «АЙБОЛИТ» в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения на 2007 г. предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков составляет 80 350 руб. Предполагаемый годовой фонд оплаты труда соствляет870 000руб.

Рассчитать размер ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков.

Решение

Согласно п. 24 статьи 255 и п. 1 статьи 324.2 НК РФ отчисления на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся к расходам на оплату труда соответствующей категории работников. Размер резерва устанавливается на основании предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая ЕСН.

Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков (с учетом суммы ЕСН) к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (с учетом суммы ЕСН).

Размер ежемесячных отчислений в резерв определяется как произведение расходов на оплату труда отчетного месяца (с учетом суммы ЕСН) на процент отчислений в резерв.

По данным задачи определяем предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда с учетом суммы ЕСН по ставке 35,6% (текущий год 2008 – ставка иная): 870 000 + 870 000 • 35,6 / 100 = 1 179 720 руб.

Размер резерва определяем следующим образом.

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков + ЕСН (ставка 35,6%): 80 350 + 80 350 • 35,6 /100 = 108 954,6 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв составит:

108 954,6 / 1 179 720 • 100% = 9,24%.

Задача 20

На основании исходных данных задачи 19 рассчитать сумму резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сотрудников администрации для расчета налоговой базы за I квартал 2007 г.

В соответствии с расчетной ведомостью (форма № Т-51) сотрудникам администрации начислена заработная плата:

январь - 39 750 руб.; февраль - 35 000 руб.; март - 38 250 руб.

В марте один работник ушел в отпуск. Сумма начисленных отпускных составила 3 000 руб.

Решение

Согласно п. 3 статьи 324.2 НК РФ на конец налогового периода недоиспользованные суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

По данным задачи 19 ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков составил 9,24%.

Определим сумму ежемесячных отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков (с учетом ЕСН):

в январе - (39 750 + 39 750 • 35,6 /100) • 9,24 /100=4 980,45 руб.;

в феврале - (35 000 + 35 000 • 35,6 / 100) • 9,24 / 100 = 4 385,3 руб.;

в марте - (38 250 + 38 250 • 35,6 /100) • 9,24 / 100 = 4 792,51 руб.

Итого за I квартал - 14 158,26 руб.

Величина израсходованных средств резерва на предстоящую оплату отпусков (с учетом ЕСН) составила:

в январе - 0 руб.;

в феврале - 0 руб.;

в марте - (3 000 + 3 0• 00 35,6 /100) = 4 068 руб.

Остаток неиспользованной суммы резерва по итогам I квартала 2007 г. составляет 10 090,26 руб. (14 158,26 - 4 068).

Для расчета налоговой базы за I квартал 2007 г. учитывается оплата труда сотрудников администрации в сумме 113 000 руб. (39 750 + 35 000 + 38 250) и отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работником администрации в сумме 14 158,26 руб.

Таким образом, отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников администрации относятся к косвенным расходам, сумма которых в полном размере участвует при расчете налоговой базы.

Расходование созданного резерва в расчете налоговой базы не отражается.