Задача 18

ООО «ТехноМед» в феврале 2007 г. провело ремонт основных средств, относящихся к торговой деятельности:

• здания Торгового дома, введенного в эксплуатацию в октябре 2005 г., срок полезного использования которого составляет 20 лет;

• персонального компьютера, введенного в эксплуатацию в апреле 2006 г., срок полезного использования которого составляет 3,5 года.

Расходы на ремонт составили: на ремонт здания - 30 000 руб.; на ремонт компьютера- 7000 руб.

Совокупная стоимость амортизируемых собственных основных средств на 01.01.07 составляет 200 000 руб.

Определить расходы на ремонт основных средств, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Решение

В соответствии с п. 2 статьи 253, статьей 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств относятся к прочим расходам и поэтому при применении метода начисления учитываются в составе расходов как косвенные.

Для целей налогообложения расходы на ремонт основных средств, осуществленных предприятиями промышленности, транспорта, лесного хозяйства, строительства и ряда других отраслей, учитываются в составе расходов в полном объеме в размере фактически произведенных затрат в отчетном (налоговом) периоде, в котором они производились.

Все другие организации, включая торговые, могут включить в расходы отчетного периода затраты на ремонт в размере, не превышающем 10% совокупной первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств на начало текущего квартала. У таких организаций порядок включения в состав расходов затрат на ремонт, произведенных в отчетном периоде и превышающих установленный лимит в 10%, будет зависеть от принадлежности ремонтируемых основных средств к определенной амортизационной группе.

Так, для основных средств, входящих в амортизационные группы 1-3 (срок полезного использования до 5 лет включительно), данные сверхнормативные расходы будут включаться в состав прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока их полезного использования, начиная с года, следующего за годом, в котором расходы на ремонт фактически были произведены.

Для основных средств, входящих в амортизационные группы 4-10 (срок полезного использования - более 5 лет), расходы на ремонт сверх установленного лимита будут включаться в состав прочих расходов равномерно в течение 5 лет, но не более оставшегося срока полезного использования отремонтированного объекта основных средств, начиная с года, следующего за годом, в котором расходы на ремонт фактически были произведены.

Если сумма фактических расходов на ремонт превышает установленный норматив, то разница между фактической суммой расходов на ремонт и нормативной группируется по расходам на ремонт основных средств из состава разных амортизационных групп.

По данным задачи рассчитаем норматив, установленный для основных средств, относящихся к торговой деятельности, в размере 10% совокупной стоимости амортизируемых основных средств предприятия. Для этого используем данные о совокупной стоимости амортизируемых основных средств предприятия по состоянию на 01.01.07., что составляет 200 000 руб. Получим Норматив: 200 000 х 10/100 = 20 000 руб.

Расходы на ремонт здания (30 000 руб.) и компьютера (7 000 руб.) составили 37 000 руб., что больше установленного норматива.

В расходы текущего налогового периода предприятие может включить 20 000 руб., а сумма превышения 17 000 руб. (37 000 - 20 000) должна быть включена в расходы в последующие отчетные налоговые периоды.

Сумма превышения, равная 17 000 руб., распределяется по ремонтируемым объектам основных средств следующим образом.

1. Определяем отношение суммы превышения к общей сумме расходов на ремонт: 17 000 / 37 000 = 0,45946, т. е. 45,95% от суммы расходов на каждый объект основных средств необходимо принять для целей налогообложения в следующие налоговые периоды.

2. Определяем суммы сверхнормативных расходов, приходящиеся на объекты основных средств:

• по персональному компьютеру 7 000 х 0,45946 = 3 216,20 руб.

• по зданию 30 000 х 0,45946 = 13 783,80 руб.

Таким образом, предприятие по итогам I квартала 2007 г. включит в состав прочих расходов 20 000 руб. На последующие налоговые периоды переносятся расходы на ремонт компьютера б сумме 3 216,20 руб. и расходы на pемонт здания в сумме 13 783,80 руб.

Согласно классификации основных средств персональный компыотер входит в амортизационную группу 3 со сроком полезного использования 3,5 года. Если он введен в эксплуатацию в апреле 2006 г., то срок полезного использования заканчивается в октябре 2009 г. Следовательно, расходы в сумме 3 216,20 руб. будут учитываться равномерно с января 2008 г. по октябрь 2009 г. (22 месяца). Ежемесячно в расходы будет включаться сумма, равная 3 216,20 / 22 = 146,19 руб.

Согласно классификации основных средств, здание относится к амортизационной группе 7 со сроком полезного использования 20 лет. Торговый дом введен в эксплуатацию в октябре 2005 г., следовательно, срок полезного использования заканчивается в октябре 2025 г. Расходы в сумме 13 783,80 руб. будут учитываться равномерно в течение 5 лет (60 месяцев). Ежемесячно в расходы будет включаться сумма, равная 13 783,80 / 60 = 229,73 руб.

Для расчета налоговой базы за 1 квартал 2007 г. будут учитываться расходы на ремонт основных средств в размере 20 000 руб.

Сверхнормативные расходы, приходящиеся на объекты основных средств, будут распределены следующим образом (руб.).

Налоговый квартал	Сумма отложенных расходов на ремонт		Общая сумма периода отложенных затрат
	компьютера	здания
2008
I	438,57	689,19	1 127,76
II	438,57	689,19	1 127,76
III	438,57	689,19	1 127,76
IV	438,57	689,19	1 127,76
Итого	1 754,28	2 756,76	4 511,04
2009
I	438,57	689,19	1 127,76
II	438,57	689.19	1 127,76
III	438,57	689 Л 9	1 127.76
IV	146,19	689,19	835,38
Итого	1461,9	2 756,76	4 218,66
2010
I	-	689,19	689,19
II	-	689,19	689,19
Налоговый квартал	Сумма отложенных расходов на ремонт		Общая сумма периода отложенных затрат
	компьютера	здания
III	-	689,19	689,19
IV		689,19	689,19
Итого		2 756,76	2 756,76
2011 I II III IV	- - - -	689,19 689,19 689,19 689,19	689,19 689,19 689,19 689,19
Итого		2 756,76	2 756,76
2012 I II III IV	- - - -	689,19 689,19 689,19 689,19	689,19 689,19 689,19 689,19
Итого		2 756,76	2 756,76
Всего расходов	3 216,20	13 783,80	17 000,00