Задача 9.

В составе фармацевтического предприятия имеется авторемонтный цех, который в январе получил заказ на выполнение ремонтных работ пяти автомобилей: «Audi», «BMW», «Volvo», «Daewoo», «Газель». Стоимость ремонтных работ, предъявленных к оплате заказчику, а также готовность данных работ по состоянию на 31 января отчетного года составили:

Автомобиль	Цена ремонтных работ по счету, руб.	Сдача работ заказчику
Audi	1000	Нет
BMW	2 000	Нет
Volvo	4 000	Нет
Daewoo	3 000	Да
Газель	5 000	Нет
Итого	15 000	-

Сумма прямых расходов текущего месяца составила 7 000 руб., включая фактические расходы на оплату труда работников цеха и соответствующую сумму единого социального налога, сумму начисленной амортизации по основным средствам, используемым при выполнении ремонтных работ, и сумму материальных расходов. В состав этих расходов также вошли затраты незавершенного производства (НЗП).

Установить величину прямых расходов для целей налогообложения, уменьшающих доход от реализации работ в январе отчетного года.

Решение

В соответствии с НК РФ прямые расходы текущего месяца на производство и реализацию продукции (работ, услуг) собственного производства должны учитываться при формировании налоговой базы текущего месяца в особом порядке. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

Поэтому для правильного определения налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период необходимо произвести распределение прямых расходов текущего месяца по соответствующим показателям:

• незавершенное производство;

• готовая продукция на складе;

• отгруженная, но не реализованная в отчетном периоде продукция.

В соответствии с НК РФ в состав незавершенного производства для целей налогообложения включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. Согласно данным таблицы, характеризующим стоимость ремонтных работ, предъявленных к оплате заказчику, а также их готовность по состоянию на 31 января отчетного года, следует установить остатки незавершенного производства, а затем уменьшить прямые расходы на их величину.

По условию задачи общая стоимость ремонтных работ составила в январе отчетного года 15 000 руб., а величина прямых расходов - 7 000 руб.

К объектам незавершенного производства относятся ремонтные работы, не принятые заказчиком, общей стоимостью 12 000 руб., в том числе:

«Audi» - 1 000 руб.; «BMW» - 2 000 руб.; «Volvo» - 4 000 руб.; «Газель» - 5 000 руб.

Определим величину прямых расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Порядок и алгоритм расчета прямых расходов приведен в следующей таблице:

Показатель	Порядок расчета	Результат
1. Сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки НЗП на конец месяца:
а) доля незавершенных или не принятых на конец месяца заказчиками работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов	Сумма цен незавершенных работ / Сумма цен всех работ текущего месяца	12 000/15 000=0,8
б) сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки НЗП	Доля НЗП в общем объеме выполняемых в течение месяца работ х Величина прямых расходов текущего месяца	0,8 х 7000 = 5 600 руб.
2. Величина прямых расходов, уменьшающих доход текущего месяца	Величина прямых расходов текущего месяца - Величина прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП	7 000-5 600= 1400

Таким образом, величина прямых расходов, учитываемых для целей налогообложения и уменьшающих доход от реализации работ в январе отчетного года, составляет 1 400 руб.

Задача 10.

На начало месяца остаток готовой продукции на складе составил 500 шт. стоимостью 5 000 руб. В течение месяца произведено 1 000 шт. готовой продукции, величина прямых расходов на ее изготовление - 10 000 руб. В конце месяца реализовано 1 100 шт. готовой продукции, величина прямых расходов 11 000 руб.

Определить сумму прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованной на конец месяца готовой продукции на складе.

Решение

Сумму прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованной на конец месяца готовой продукции на складе, по состоянию на конец месяца можно рассчитать следующим образом:

Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе на начало месяца + Сумма прямых расходов, приходящихся на стоимость выпущенной в течение текущего месяца готовой продукции ─ Сумма прямых расходов, приходящаяся на отгруженную в течение месяца готовую продукцию.

Исходя из условия задачи, стоимость остатка готовой продукции на складе на конец месяца составит 4 000 руб.:

сумма стоимости остатка готовой продукции на складе на начало месяца (5 000 руб.) и стоимости выпущенной в течение текущего месяца готовой продукции (10 000 руб.) за вычетом стоимости отгруженной в течение текущего месяца готовой продукции (11 000 руб.),

то есть 5 000 + 10 000 - 11 000 = 4 000 руб.

Задача 11

На начало месяца сумма прямых расходов, приходящаяся на стоимость отгруженной, но не реализованной готовой продукции, составила 3 000 руб. (100 шт.).

В течение месяца отгружено 700 шт. готовой продукции, величина прямых расходов на ее изготовление - 21 000 руб. Реализовано в течение месяца 750 шт. готовой продукции, величина прямых расходов - 22 500 руб.

Определить сумму прямых расходов, приходящихся на остаток отгруженной, нo не реализованной на конец месяца готовой продукции.

Решение

Прямые расходы, приходящиеся на остаток нереализованной на конец месяца отгруженной готовой продукции, можно рассчитать следующим образом:

Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало месяца + Сумма прямых расходов, приходящихся на стоимость отгруженной в течение текущего месяца готовой продукции ─ Сумма прямых расходов, приходящаяся на реализованную в течение месяца готовую продукцию.

Стоимость остатка готовой продукции, отгруженной, но не реализованной на конец месяца, составит 1 500 руб. (3 000 + 21 000 - 22 500 = 1 500 руб.).

Задача 12

Используя исходные данные задач 10 и 11, указать сумму прямых расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Решение

Сумма прямых расходов, учитываемых в целях налогообложения и уменьшающих доходы от реализации продукции текущего месяца, определяется следующим образом:

Сумма прямых расходов, приходящихся на выпущенную в течение месяца готовую продукцию + Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованной на начало месяца готовой продукции на складе + Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток отгруженной, но не реализованной на начало месяца готовой продукции ─ Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованной на конец месяца готовой продукции на складе ─ Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток отгруженной, но не реализованной на конец месяца готовой продукции.

Исходя из условий задач 10 и 11 получим результат:

10 000 + 5 000 + 3000 - 4 000 - 1 500 = 12 500 руб.

Таким образом, сумма прямых расходов, учитываемых в целях налогообложения, составит 12 500 руб. На эту сумму будут уменьшены доходы от реализации продукции текущего месяца.