Задача 8

Предприятие заключило со страховой компанией на 2008 г. договор по медицинскому страхованию работников администрации на общую сумму 6 000 руб. Заключен также договор по добровольному страхованию жизни работников администрации на срок 7 лет, начиная с 2008 г. При этом по условию договора предусмотрен единовременный платеж в сумме 70 000 руб. и не предусмотрены страховые выплаты работникам (за исключением случаев смерти работника). Сумма прочих расходов на оплату труда за I квартал 2008 г., выявленная из аналитического регистра налогового учета расходов на оплату труда, составила 320 000 руб.

Установить общие расходы на добровольное страхование работников за 1 квартал 2008 г. для целей налогообложения прибыли.

Решение

Согласно п. 16 статьи 255 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование работников относятся к расходам на оплату труда. При применении метода начисления такие расходы по основному персоналу (включая работников, занятых на вспомогательных производствах) учитываются как прямые, по иным работникам - как косвенные. Нормативы расходов на добро вольное страхование работников установлены в зависимости от видов и условий страхования, Например, если срок договора не менее 1 года, норматив расходов на добровольное личное медицинское страхование - 3% от суммы прочих расходов на оплату труда.

По условию задачи взносы по медицинскому страхованию работники администрации составили на 2008 г. сумму 6 000 руб. Следовательно, сумма расходов, приходящаяся на I квартал 2008 г., составляет 1 500 руб. (6 000/4).

Определим величину расходов по медицинскому страхованию работников, учитываемую для целей налогообложения. Для этого следует рассчитать предельный норматив расходов исходя из правила: 3% от квартальной суммы прочих расходов на оплату труда (320 000 руб. х 3/100% = 9 600 руб.). Предельный норматив (9 600 руб.) выше, чем фактическая квартальная сумма расходов (1 500 руб.), поэтому расходы по медицинскому страхованию работников полностью включаются в состав прочих расходов на оплату труда за I квартал 2008 г.

Условия договора по добровольному страхованию жизни, включая срок договора 7 лет и отсутствие страховых выплат в течение всего срока действия договора (за исключением случаев смерти работника), дают основание включить сумму взносов в состав прочих расходов на оплату труда в пределах норматива. Предельный норматив расходов установлен в размере 12% от суммы прочих расходов на оплату труда, что составляет от квартальной суммы расходов 38 400 руб. (320 000 руб. х 12/100).

Если сумма страховых взносов за 7 лет действия договора 70 000 pyб., то за 2008 г. - 10 000 руб. (70 000/7), соответственно за 1 квартал - 2 500 руб. (10 000/4). Эти расходы меньше норматива (38 400 руб.), следовательно, будут полностью включены в состав прочих расходов на оплату труда в I квартале 2008 г.

Таким образом, общие расходы на добровольное страхование работников за I квартал 2008 г., учитываемые для целей налогообложения, составят 4 000 руб. (1500+ 2 500).