Задача 22

Предприятие получило кредит в размере 45 000 руб. с выплатой процентов по ставке 26% годовых по окончании срока пользования заемными средствами. Период действия кредитного договора с 01.01. по 10.05.07.

Рассчитать сумму фактически начисленных процентов по договору займи и процентов, принимаемых для целей налогообложения.

Решение

Согласно п. 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов.

Для целей налогообложения расходами признаются проценты, начисленные за время фактического пользования заемными средствами, в том числе за период просрочки исполнения соответствующего обязательства.

Налогоплательщик может использовать разные способы исчисления процентов для целей налогообложения: исходя либо из предельных ставок, либо из средней ставки по аналогичным заимствованиям.

В отсутствие информации о наличии аналогичных заимствований предельная ставка для исчисления суммы процентов, принимаемых для целей налогообложения, равна учетной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Допустим, что действующая на 01.01.07 учетная ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 25% годовых была неизменной до 01.03.07, а с 01.03.07 Понизилась до 23% годовых. Рассчитаем предельную ставку процентов для целей налогообложения;

если ставка ЦБ РФ 25%, то 25 • 1,1 = 27,5%;

если ставка ЦБ РФ 23%, то 23 •1,1 = 25,3%.

Определим сумму фактически начисленных процентов за январь отчетного года, умножив сумму займа (45 000 руб.) на количество фактических дней месяца (31) и ставку по условиям договора (26%/100), деленную на количество дней в году (365): 45 000• 31• 0,26/365 = 993,70 руб.

Аналогично рассчитываются суммы фактически начисленных процентов за все периоды действия договора.

Если ставка по условиям договора (26%) меньше предельной ставки процентов (27,5), сумма процентов, принимаемых для целей налогообложения, будет равна сумме фактически начисленных процентов, т. е. в январе она будет соответствовать сумме 993,70 руб.

Если ставка по условиям договора (26%) больше предельной ставки процентов (25,3), определяют сумму процентов исходя из предельной ставки. Для этого сумму займа (45 000 руб.) умножают на количество фактических дней месяца (в марте - 31 день) и предельную ставку (25,3%/100), деленную на количество дней в году (365): 45 000 •31• 0,253/365 = 966,95 руб.

Полученную сумму принимают для целей налогообложения.

Расчет фактических процентов по кредитному договору и процентов, принимаемых для целей налогообложения, приведен в следующей таблице.

Период	Ко­личе­ство дней	Ставка, %		Предельная ставка, %	Сумма процентов, руб.
		ЦБ РФ	По дого­вору		фактически начисленных	исходя из предельной ставки налогооб­ложения	принимаемых для ставки налогооб­ложения
С 01.01.07 по 1.02.07	31	25	26	27,5 (25•1,1)	993,70	-	993,70
С 01.02.07 по 28.02.07	28	25	26	27.5 с 01.03.02	897,53	-	897,53
С 01.03.07 по 31.03.07	31	23	26	25,3 (23•1,1)	993,70	966,95	966,95
Итого за 1 квартал 2007г.							2 858,18
С 01.04.07 по 30.04.07	30	23	26	25,3	961,64	935,75	935,75
С 01.05.07 по 10.05.07	10	23	26	25,3	320,55	311,92	311,92
Итого за II квартал 2007 г.							1 247,67
Итого за I полугодие 2007 г.							4 105,85

Таким образом, для расчета налоговой базы за 1 квартал 2007 г. сумма расходов по процентам по договору займа составит 2 858,18 руб. На эту сумму увеличатся внереализационные расходы предприятия за отчетный период

33