5.2.2. Регулирующие счета.

Регулирующие счета необходимы для уточнения, корректировки стоимостной величины отдельных средств или источников их образования. Каждый из регулирующих счетов открывается к конкретному основному счету и может быть использован для уточнения только его показателей.

Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные.

Суммы сальдо, отраженные на дополнительных счетах прибавляют к соответствующей величине сальдо, зафиксированной на основном счете.

Например, счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» используется для определения фактической себестоимости материалов. Если на счете 16 учитываются транспортно-заготовительные расходы, они присоединятся к конкретной стоимости материалов. Если счет 16 используется для отражения отклонений от учетной стоимости материалов, то суммы, зафиксированные на нем, могут, как увеличивать, так и уменьшать запланированную (учетную) стоимость материалов, доводя ее до фактической стоимости.

Контрарные счета предназначены для уменьшения стоимостной величины, отраженной на основном счете. Различают контрактивные и контрпассивные контрарные счета.

Контрактивные счета уменьшают стоимостную оценку имущества, отраженного на активных счетах. Например, на счете 02 «Амортизация основных средств» находят отражение суммы начисленной амортизации по объектам основных средств. При составлении бухгалтерского баланса они вычитаются из величины первоначальной стоимости основных средств. Тем самым, определяется остаточная реальная стоимость основных средств, которая и войдет в итог баланса.

Для отражения амортизации по объектам основных средств, учитываемым на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» открывают отдельный субсчет «Амортизация основных средств» на этом счете, который играет такую же роль, как и одноименный счет 02 по отношению к счету 01 «Основные средства».

К счету 04 «Нематериальные активы» открывают контрактивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который уменьшает первоначальную стоимость нематериальных активов.

Контрактивным является счет 42 «Торговая наценка», открываемый к счету 41 «Товары», при условии, если товары учитываются по ценам реализации, а не по фактической цене приобретения.

Если на контрактивных счетах сальдо всегда кредитовое, и оно уменьшает стоимость активов, то на контрпассивных счетах сальдо всегда дебетовое и его назначение уменьшить величину источников средств, находящих отражение в пассиве баланса. Так на контрпассивном счете 81 «Собственные акции (доли)» отражают стоимость акций, выкупленных обратно предприятием-эмитентом у части своих бывших акционеров (учредителей). До продажи этих акций другим акционерам реальная сумма уставного фонда становится меньше, а это значит, что при составлении бухгалтерского баланса кредитовое сальдо на пассивном счете 80 «Уставный капитал», должно быть уменьшено на величину дебетового сальдо отраженного по счету 81 «Собственные акции (доли)» и эта уменьшенная сумма войдет в итог пассива баланса.