5.2. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре (учетно-технологической функции)

5.2.1. Основные счета.

При классификации счетов по назначению и структуре в учебных пособиях описано от трех до восьми классификационных групп. Все авторы выделяют в их числе основные и регулирующие счета. В других работах в отдельную группу выделены операционные счета, в которую в свою очередь входят распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета. В ряде работ отмечены как отдельная группа забалансовые счета. В некоторых работах предусмотрена также группа финансово-результативных счетов.

Нам представляется, что классификация счетов по назначению и структуре фактически включает в себя два классификационных признака. Первый: назначение и роль счетов при отражении хозяйственных операций и второй – структура построения счетов. Тем самым, все восемь признаков классификации счетов в достаточной степени оправданы.

По назначению целесообразно выделять три группы счетов: основные, регулирующие и операционные.

По нашему мнению к основным счетам должны относиться счета, играющие основную, ключевую роль в отражении средств организации и источников их образования. Большинство авторов называют в их числе счета: инвентарные, денежные, капитала и расчетные. Группу инвентарных счетов некоторые делят на две: материальные и нематериальные. Имеет место выделение счета 58 «Финансовые вложения» и 86 «Целевое финансирование» в группу «Счета финансирования». Еще в одну группу «Ссудные счета» ряд авторов относит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В настоящей работе, мы придерживаемся мнения большинства авторов о необходимости выделения четырех подгрупп основных счетов (инвентарные, денежные, капитала, расчетные) при классификации счетов по назначению и структуре.

Рассматривая подгруппу инвентарных счетов, отметим, что у авторов анализируемых работ нет единого мнения, какие конкретно счета должны войти в эту подгруппу.

Большинством авторов называются счета 01, 10, 41, 43, 45; в других работах указываются также счета: 03 «Доходные вложения в материальные активы», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»; в некоторых работах счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

По нашему мнению в группу «Инвентарные» должны войти счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 09 «Отложенные налоговые активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 09 «Отложенные налоговые активы»,47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» исходя из принципа, что все эти счета подлежат натуральному материальному учету в т.ч. инвентаризации и большинство из них имеет инвентарные, номенклатурные либо другие кодовые обозначения.

Практически едины во мнении авторы работ о том, какие счета должны войти в группу «Счета денежные». В частности указываются счета: 50, 51, 52, 55, 57. В трех работах указывается счет 58 «Финансовые вложения». Отметим также, что отдельными авторами некоторые счета вообще не включены ни в одну из классификационных групп. По нашему мнению к счетам денежных средств, как активам организации должны относиться следующие: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Подгруппа счетов «Расчетные» также достаточно одинаково классифицируется. Большинство авторов указывают счета 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79. В отдельных работах называется также счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». По нашему мнению все приведенные в этом абзаце счета, кроме счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», а так же счет 77 «Расчеты прямому страхованию, перестрахованию» должны быть включены в эту группу счетов.

В подгруппу «Счета капитала» большинство авторов включают счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В трех работах указывается счет 86 «Целевое финансирование», что представляется достаточно правомерным. Отметим, что в Типовом плане счетов этот счет, как и другие счета, включен в раздел «Финансовые результаты», читаем «Капитала».

Представляется, что эта группа счетов должна иметь название «Счета капитала и прибыли» и в нее должны войти счета 80, 82, 83, 84, 86, 99.