12.2 Классификация затрат. Расчет условно-переменных и условно-постоянных расходов

В методике калькулирования полной себестоимости продукции, условно-постоянные расходы, составляющие комплексные статьи затрат (транспортно-заготовительные, общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы) включаются в себестоимость конкретных изделий косвенно с помощью заранее рассчитанных коэффициентов распределения этих затрат. Эти коэффициенты должны быть включены в базы экономических нормативов на предприятиях. Причем методика их расчета должна оговариваться в учетной политике предприятия на планируемый год и не меняться в течение текущего года. Обоснование коэффициентов распределения условно-постоянных затрат и методика их расчета в себестоимости определяется следующим образом. Первоначально суммы того или иного вида расходов определяются на основе составления смет в целом по предприятию за определенный период времени, а затем рассчитываются специальные коэффициенты их отнесения на себестоимость конкретных изделий пропорционально одному из показателей: заработной плате, стоимости материальных ресурсов, переменным расходам или себестоимости в целом (производственной или полной).

В практической работе наиболее часто используется способ распределения постоянных затрат и платежей пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Для этого за определенный период (за предшествующий год, полугодие или квартал) подсчитывают общие постоянные затраты по предприятию и относят их к фонду оплаты труда производственных рабочих за этот же период. Если в планируемом периоде предвидятся существенные изменения в их соотношении, то необходимо внести корректировки и учесть влияние действующих факторов по следующей формуле:

К_отн =З_{пост.общ} / Ф_з , (12.1)

где К_отн – коэффициент отнесения постоянных затрат на себестоимость единицы продукции;

З_{пост.общ}  - сумма постоянных затрат по предприятию, руб.;

Ф_з – фонд заработной платы основных производственных рабочих по предприятию, руб..

После этого можно рассчитать распределяемое значение этих расходов, подлежащих включению в себестоимость единицы изделия:

Р_уп = З_осн.ед   х К_отн, (12.2)

где Р_уп – размер включаемых в себестоимость единицы продукции условно-постоянных расходов, руб.;

З_осн.ед - сумма основной заработной платы производственных рабочих в себестоимости единицы продукции., руб..

Если значительную долю в себестоимости составляют материальные затраты, можно использовать способ отнесения условно-постоянных расходов пропорционально стоимости материальных ресурсов. В этом случае делают расчеты по следующим формулам:

К_отн = З_{пост.общ}  / МЗ,      и       Р_уп = М_з  х К_{отн ,} (12.3)

где МЗ – сумма расходов на материальные ресурсы в затратах предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период времени, руб.;

М_з – сумма материальных затрат на единицу продукции, руб..

Когда с учетом особенностей работы предприятия в качестве базы для распределения условно-постоянных расходов использовать переменные затраты (материальные и заработную плату), то их модно рассчитать следующим образом:

К_отн = З_{пост.общ}  / (М_з + Ф_з),    и       Р_уп = (М_з  + З_осн.ед ) х  К_отн . (12.4)

Для удобства не только планирования, но и анализа состава затрат в качестве одного из вариантов распределения условно-постоянных расходов на себестоимость можно также использовать коэффициент распределения условно-постоянных затрат пропорционально полной (или производственной) себестоимости по формуле:

К_отн =З_{пост.общ} / С_т.п  , (12.5)

где С_т.п - себестоимость всей товарной продукции предприятия, руб..

В этом случае, условно-постоянные расходы, подлежащие включению в себестоимость единицы продукции, составят:

Р_уп = С_ед  / (1- К_отн ) х К_отн , (12.6)

где С_ед - себестоимость единицы продукции, руб..