9.6 Формирование себестоимости как основного элемента цены

При обосновании себестоимости в расчетах цен в калькуляционный лист включаются как экономически однородные элементы (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих), так и комплексные статьи, в совокупности учитывающих заработную плату других категорий работников, материалы, амортизацию (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы). Кроме непосредственных затрат в себестоимость включается целый ряд налогов и неналоговых платежей, необходимых для формирования различных фондов централизованных ресурсов.

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) от 30.10.2008 г. №210/161/151 (вступило в силу с 26 января 2009 г.) себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг. В себестоимость не включаются затраты:

- на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов; затраты на шефмонтаж, подготовку кадров на вновь вводимом в действие предприятии, производствах, цехов; затраты на содержание дирекции строящегося предприятия; затраты по устранению недоделок в проектах, строительно-монтажных работах, исправление дефектов оборудования по вине изготовителей и т.д.;

- затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления (они возмещаются за счет средств, направленных на финансирование капитальных вложений);

- затраты, связанные с возмещением морального вреда, восстановление здоровья потерпевших; затраты по возмещению пособий и пенсий, выплаченных в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, а также по случаю потери кормилица, не являющимися работниками данной организации;

- затраты на выполнение или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству территорий, не находящихся в собственности, пользовании или аренде организации, населенных пунктов, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

- затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе организаций, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других организаций.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

5. Прочие затраты.

1. В элементе «материальные затраты» отражаются:

- стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, используемых в производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг);

- стоимость приобретаемых материалов, используемых для упаковки и маркировки продукции штриховыми идентификационными кодами, предпродажная подготовка;

- стоимость инструментов, приспособлений, лабораторного обслуживания, специальной одежды и другого имущества, не являющегося амортизированным имуществом;

- стоимость запасных частей и расходных материалов для ремонта инвентаря, специальной одежды и другого имущества, не являющегося амортизированным имуществом;

- стоимость комплектующих изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

- затраты на освоение природных ресурсов; затраты на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню; плата за другие природные ресурсы, используемые организацией, в том числе за пользование водными объектами;

- стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных зданий;

- стоимость транспортных услуг по обслуживанию производства, выполняемых транспортом организации;

- стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации;

- потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством.

Стоимость материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство и реализацию по элементу «Материальные затраты» определяются путем суммирования стоимости этих материальных ресурсов (без учета НДС в соответствии с законодательством) и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров. Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по ценам последнего приобретения (ЛИФО), по ценам первого приобретения (ФИФО). Применение иных методов оценки запасов при включении их в себестоимость устанавливается законодательством. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции или попутная (сопряженная) продукция.

2. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате за фактически выполненную работу, отработанное время за периоды, включаемые в рабочее время, а также дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, иные выплаты, установленные законодательством. Это заработная плата, начисленная на основе тарифных ставок (окладов), часовых тарифных ставок с учетом их повышений, фиксированных должностных окладов, сдельных расценок за фактически выполненную работу и за отработанное время в зависимости от количества и сложности выполняемой работы, квалификации работников. А также: стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты в счет выплаты заработной платы; выплаты по системам премирования, компенсации различного характера, доплаты за ученые степени и звания, оплата отпусков с сохранением з/платы в связи с обучением в вечерней и заочной форме, затраты на выплату пенсий за работу с особыми условиями, возмещаемые государственному внебюджетному Фонду социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ. В себестоимость продукции не включаются выплаты работникам в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот (премии из фонда специального назначения, вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, ссуды и займы, надбавки к пенсиям и т.д.).

3. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные страховые взносы по установленным законодательством нормам в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ по всем видам оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующих продукции, товаров, работ, услуг, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

4. В элементе «Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности», отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, произведенных в установленном порядке на полное восстановление, как по собственным, так и по арендованным основным средствам. Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга производятся в размерах и в периоды, установленные договором лизинга, в соответствии с законодательством. В этом элементе затрат отражаются амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы организаций, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории организаций.

5. К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

- налоги, сборы (пошлины), платежи и другие обязательные отчисления в государственные целевые бюджетные (включая инновационные фонды) и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг);

- платежи за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства в пределах установленных лимитов, платежи за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти; плата за использование радиочастотного спектра;

- платежи за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги, картона и иных товаров, которые после утраты потребительских свойств образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора;

- страховые взносы по видам обязательного страхования; страховые взносы по перечню видов добровольного страхования в размерах, определяемых Президентом РБ;

- проценты по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам;

- проценты за отсрочку или рассрочку оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- проценты по простым и переводным векселям (их копиям и экземплярам переводного векселя), выданным организацией при их оплате;

- затраты на оплату услуг связи, включая затраты на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, роуминг, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги;

- плата за регистрацию доменного имени в домене BY, организационно-техническую поддержку функционирования домена, создание и обновление web-сайта;

- оплата услуг по охране имущества, затраты по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации и т.д.;

- плата за обучение кадров и затраты по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- затраты на рекламу и маркетинговые услуги;

- гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

- арендная плата;

- лизинговые платежи; командировочные расходы; представительские расходы и расходы на проведение собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний;

- ежемесячные отчисления средств на финансирование работ по капитальному ремонту вспомогательных помещений; отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

- оплата услуг банков; плата за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю и т.д.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо включены в их себестоимость (прямые затраты).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей. Отдельные виды затрат (подготовка и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и т.д.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому отчетному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в себестоимость в сметно-нормализованном порядке, определяемом в отраслевых методических рекомендациях или учетной политике. Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены. Затраты, произведенные организацией в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в отчетном периоде в белорусских рублях в суммах, определяемых путем перерасчета иностранной валюты в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения операций.