9

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Задачи анализа себестоимости продукции:

1. определение влияния факторов на прирост себестоимости продукции;

2. выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

3. выяснение тенденций изменения себестоимости продукции;

4. объективная оценка степени выполнения плана по уровню себестоимости продукции, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;

5. обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

6. содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

• полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

• затраты на рубль товарной продукции;

• себестоимость сравнимой товарной продукции;

• себестоимости отдельных изделий;

• отдельные элементы и статьи затрат

В ранее существовавшем перечне элементов затрат отдельно выделялись энергетические затраты. В настоящее время они входят в состав материальных. Решение явно поспешное. С одной стороны, их нельзя отнести к нематериальным затратам, с другой, они настолько существенно по своей природе и способу их потребления отличаются от других материальных затрат, что их было бы целесообразно оставить в качестве самостоятельного элемента затрат.

Отметим, что группировка затрат на основные и накладные не совпадает с группировкой затрат на прямые и косвенные, а существующее в экономической литературе отождествление основных расходов с прямыми, а накладных с косвенными не является обоснованным.

Источники информации: ф. № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Следует учитывать, что исследование себестоимости является внутренним анализом, выполняемым с привлечением данных, в известном смысле являющихся конфиденциальными, точнее говоря, не входящих в состав публикуемой отчетности.

Общая классификация затрат на производство

Классификационный признак	Затраты по классификационному признаку	Содержание затрат
1. Экономическое содержание	1.1. Смета затрат	Общий объем потребляемых ресурсов
	1.2. Калькуляция	На определенный вид
2. Степень участия в процессе производства (по назначению)	2.1. Основные	Технологически необходимые расходы, без которых вообще не может быть изготовлена продукция (материалы и др.)
	2.2. Накладные	Связаны с управлением и обслуживанием производства (общецеховые, общезаводские расходы).
3. Способ отнесения на себестоимость отдельных видов продукции	3.1. Прямые	Прямо и непосредственно связаны с изготовлением продукции (сырье, материалы и т.д.)
	3.2. Косвенные	Связаны с работой цеха, предприятия в целом
4. Состав затрат	4.1. Простые	Состоят из одного экономического элемента (сырье и т.д.)
	4.2. Комплексные	Состоят из нескольких экономических элементов с одинаковым производственным значением
5. Зависимость от объема производства	5.1. Условно-переменные	Находятся в прямой зависимости от изменения объема производства
	5.2. Условно-постоянные	Находятся в незначительной степени или совсем не зависят от объема производства
6. По степени охвата планом	6.1. Планируемые	Рассчитываются на основе норм, нормативов, лимитов и смет на определенный объем производства
	6.2. Непланируемые	Дополнительные, сверхнормативные затраты, выходящие за пределы плановой себестоимости, т.е. фактические затраты
7. С позиции контроля налогообложения и регулирования	7.1. Регулируемые	Затраты, которыми может управлять директор (менеджер)
	7.2. Нерегулируемые	Затраты, которыми не может управлять директор (менеджер)

Из курса экономической теории известно, что в зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные. Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

Y=A+bx,

где Y  сумма затрат на производство продукции;

A  абсолютная сумма постоянных расходов;

B  ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

X  объем производства продукции (услуг).

Рассмотрим характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства на конкретном примере.

Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства

Объем производства продукции, (тыс. т)	Себестоимость всего выпуска, тыс. руб.			Себестоимость 1 т, руб.
	Постоянные расходы	Переменные расходы	всего	Постоянные расходы	Переменные расходы	всего
x	A	B=bx	A+B	a=A/x	b	a+b
100	30000	60300	90300	300,00	603	903,00
105	30000	63315	93315	285,71	603	888,71
110	30000	66330	96330	272,73	603	875,73

Пример 3. Проведите факторный анализ общей суммы издержек на производство и реализацию продукции по данным таблицы 4.

Методические указания. Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП_общ), ее структуры (УД_i), уровня переменных затрат на единицу продукции (в_i) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

З_общ = Σ (VВП_общ*УД_i*в_i) + А_общ

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции  затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.

Затраты на рубль товарной продукции зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной товарной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение постоянных и переменных затрат (влияние этих факторов рассмотрено выше). Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Цены на продукцию, в свою очередь, зависят от инфляции, изменения качества продукции и рынков сбыта.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным таблицы 4 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция тыс. руб.

по плану: Σ(VВП_iпл * Ц_iпл) 323887,0

фактически при плановой структуре

и плановых ценах: Σ(VВП_iпл * Ц_iпл) * К_вп 302582,9

фактически по ценам плана: Σ(VВП_iф * Ц_iпл) 299516,2

фактически по фактическим ценам: Σ(VВП_iф * Ц_iф) 281097,6

Результаты расчетов поместим в таблицу 5.

Таблица 5