7.2. Порядок складання і узгодження бюджетів

Відправною точкою бюджетування є розробка бюджету продаж, який передбачає запланований обсяг продажу окремих видів продукції. Складання всіх інших бюджетів базується на бюджеті продаж, тому, що він визначає майбутній обсяг виробництва або закупок товару, витрати на виробництво і на збут, рух грошових коштів і т. ін. (рис.7.2).

Бюджет продаж складається на підставі прогнозу експертів (спеціалістів – маркетологів) про можливі обсяги реалізації та рівень цін у наступному бюджетному періоді. Він включає обсяг продажу за видами продукції, ціну продажу, доход від реалізації (табл. 7.1).

Рисунок 7.2. Взаємозв’язок бюджетів торговельного підприємства

Таблиця 7.1

Бюджет продаж

Показник	Квартал				За рік
	I	II	III	IV
Обсяг продажу, одиниць	500	650	650	600	2400
Ціна реалізації, грн. за одиницю	350	350	370	370	х
Доход від продажу, грн.	175000	227500	240500	222000	865000

Бюджет продажу складається, при необхідності, з деталізацією:

– по періодах року (як правило, по місяцях);

– по видах продукції;

– по географічних зонах, регіонах, країнах;

– по продавцях (магазинах, філіях, представництвах і т. ін);

– по покупцях (клієнтах), каналах реалізації.

Одночасно з бюджетом продажу складають графік надходження грошових коштів від реалізації. При цьому враховують умови розрахунків за продаж продукції в кредит (з оплатою через 30, 45 або 60 і більше днів). Наприклад, частина покупців оплачують борги протягом 30 днів з часу відвантаження продукції, а частина – протягом 60 днів. При рівномірній реалізації продукції по місяцях графік надходження виручки у нашому прикладі буде таким (табл. 7.2).

Таблиця 7.2

Графік очікуваних грошових надходжень

Показник	Квартал				За рік
	I	II	III	IV
Заборгованість покупців на початок року	30900	–	–	–	30900
Надходження виручки:
у періоді продаж (80%)	140000	182000	192400	177600	692000
у наступному періоді (20%)	–	35000	45500	48100	128600
Разом грошових надходжень	170900	217000	237900	225700	851500
Заборгованість покупців на кінець року	–	–	–	44400	44400

Бюджет виробництва складається на основі даних бюджету продаж з урахуванням зміни залишків готової продукції на початок і кінець бюджетного періоду. Необхідний запас готової продукції визначають, виходячи із запланованого обсягу продаж наступного періоду, очікуваної зміни попиту на продукцію, ритмічності надходження готової продукції з виробництва і т. ін. Обсяги запасів готової продукції планують, звичайно, у відсотках від обсягу продажу на ступного періоду (табл. 7.3).

Таблиця 7.3

Бюджет виробництва

Показник	Квартал				За рік
	I	II	III	IV
Обсяг продаж, одиниць	500	650	650	600	2400
Запаси готової продукції (наприклад, 20% місячного обсягу продаж наступного періоду):
– на початок періоду (–)	33	43	43	40	33
– на кінець періоду (+)	43	43	40	38*	38
Обсяг виробництва, одиниць	510	650	647	598	2405

*Виходячи з обсягу продаж у І кварталі наступного року (570 : 3) × 0,2 = 38.

Бюджет виробництва складають для кожного виду продукції зокрема.

Заплановані обсяги виробництва треба узгодити з виробничими можливостями (потужностями) підрозділів.

Бюджет виробництва є підставою для складання інших операційних бюджетів, пов’язаних з плануванням витрат на виробництво.

Бюджет прямих витрат праці складають на підставі бюджету виробництва, встановлених технологічних норм витрат праці на одиницю продукції та тарифних ставок робітників відповідної кваліфікації (розряду). Розрахунки можуть виконуватися на підставі технологічних карт окремих процесів або середніх показників з розрахунку на одиницю продукції (табл. 7.4.)

Таблиця 7.4

Бюджет прямих витрат на оплату праці

Показник	Квартал				За рік
	I	II	III	IV
Обсяг виробництва, одиниць	510	650	647	598	2405
Прямі витрати праці на одиницю продукції, люд.-годин	25	25	25	25	х
Загальні витрати праці, люд.-годин	12750	16250	16175	14950	60125
Оплата 1 люд.-години, грн.	2,50	2,50	2,50	2,50	х
Загальні витрати на оплату праці, грн.	31875	40625	40438	37375	150313

Такі розрахунки виконують окремо по кожному виду продукції, а потім визначають загальні витрати на оплату праці.

Бюджет витрачання (використання) матеріалів передбачає склад і кількість матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми. Норми витрат матеріалів за їх видами визначають інженери-технологи, а ціну – працівники відділу постачання, враховуючи витрати на їх заготівлю і транспортування. Сам бюджет складається за такою ж формою як і бюджет виробництва, але в розрізі видів продукції та основних видів матеріалів (табл.7.5)

Таблиця 7.5

Бюджет використання матеріалів

Показник	Квартал				За рік
	I	II	III	IV
Обсяг виробництва продукції “Р”, одиниць	510	650	647	598	2405
Витрати на одиницю продукції, кг
– матеріалу А і т. ін.	5,0	5,0	5,0	5,0	х
Загальні витрати матеріалів, кг,
– матеріалу А і т. ін.	2550	3250	3235	2990	12025
Ціна за 1 кг матеріалів, грн.:
– матеріалу А і т. ін.	20,00	20,00	21,00	21,00	х
Прями матеріальні витрати на виробництво продукції, грн.
– матеріалу А і т. ін.	51000	65000	67940	62790	246730
Разом

Такі ж розрахунки виконують по кожному виду продукції, а потім визначають загальні потреби кожного виду матеріалів та загальні матеріальні витрати на виробництво в цілому по підприємству.

Бюджет придбання матеріалів містить розрахунки кількості матеріалів за їх видами, яку необхідно придбати у плановому періоді, та витрати коштів на придбання матеріалів. Розрахунки базуються на потребі в матеріалах, визначеній у бюджеті використання матеріалів, та з урахуванням зміни їх залишків на початок та на кінець відповідного періоду. Запаси матеріалів планують за їх видами у відсотках до планової потреби у наступному бюджетному періоді, враховуючи умови постачання та особливості ринку. Бюджет складається по кожному виду матеріалів окремо, а загальна сума витрат на придбання матеріалів визначається в цілому по підприємству. Розрахунки виконують за такою методикою (табл. 7.6).

Таблиця 7.6

Бюджет придбання матеріалів

Показник	Квартал				За рік
	I	II	III	IV
Потреба в матеріалах А, кг	2550	3250	3235	2990	12025
Необхідний запас (наприклад, 30% від потреби наступного кварталу):
– на початок періоду (–)	765	975	971	897	765
– на кінець періоду (+)	975	971	897	900*	900
Обсяг закупівлі, кг	2760	3246	3161	2993	12160
Ціна матеріалів, грн. за кг	20,00	20,00	21,00	21,00	х
Загальні витрати на придбання матеріалу А і т. д. по інших видах матеріалів	55200	64920	66381	62853	249354
Разом по підприємству, грн.

*Розраховано виходячи з потреби на І квартал наступного року.

Одночасно з бюджетом придбання матеріалів складається графік оплати постачальникам за матеріали, який потім використовують при плануванні руху грошових коштів та складанні бюджетного балансу. При складанні такого графіка враховують прийнятий порядок розрахунків з постачальниками (передоплата, оплата при придбанні, купівлі в кредит з відстрочкою платежів на певну кількість днів). Розрахунки виконують аналогічно складанню графіка надходження грошових коштів від реалізації (див. табл.7.2).

Бюджет виробничих накладних витрат складається на основі виробничої програми (витрати на обслуговування обладнання і т. ін.), укладених угод (оренда і т. ін.), відповідних розрахунків (амортизація обладнання, енергоносії та ін.). Сума змінних виробничих витрат планується з розрахунку на одиницю бази розподілу (кількість продукції, витрати праці, оплата праці, відпрацьовані машино-години і т. ін.) і є прямо пропорційною обсягу діяльності у кожному періоді. Розподіл цих витрат може здійснюватися за загальною ставкою або ж окремо за їх видами (статтями).

Постійні накладні витрати можуть плануватися у рівних сумах помісячно, а можуть бути різними по періодах року (залежно від умов виробництва та економічної ситуації). Бюджет виробничих накладних витрат складають у розрізі окремих статей витрат. Ставка виробничих накладних витрат може бути розрахована в середньому за рік, або у розрізі окремих періодів (табл. 7.7).

Таблиця 7.7

Бюджет виробничих накладних витрат

Показник	Квартал				За рік
	I	II	III	IV
Обсяг виробництва, одиниць	510	650	647	598	2405
Змінні виробничі накладні витрати:
– зарплата	2000	2550	2540	2350	9440
– освітлення і опалення	510	650	650	600	2410
і т. ін.
Разом змінних витрат	10200	13000	12940	11960	48100
Ставка змінних витрат на одиницю продукції, грн.	20,00	20,00	20,00	20,00	20,00
Постійні виробничі накладні витрати:
– зарплата	6000	6000	6000	6000	24000
– оренда	3000	3000	3000	3000	12000
і т. ін.
Разом постійних витрат	22000	22000	22000	22000	88000
Ставка постійних витрат на одиницю продукції, грн.	43,14	33,85	34,00	36,79	36,59
Всього виробничих накладних витрат	32200	35000	34940	33960	136100
Ставка виробничих накладних витрат на одиницю продукції, грн.	63,41	53,85	54,00	56,79	56,59

Бюджет собівартості виробленої готової продукції складають на підставі бюджетів використання матеріалів, прямої оплати праці та виробничих накладних витрат з урахуванням запланованих залишків незавершеного виробництва на початок і кінець бюджетного періоду.

Якщо залишки незавершеного виробництва не плануються, то собівартість виготовленої продукції дорівнює сумі витрат на виробництво (табл.7.8).

Таблиця 7.8

Бюджет собівартості виготовленої продукції

Показник	Квартал				За рік
	I	II	III	IV
Витрати виробництва:
– прямої оплати праці	31875	40625	40438	37375	150313
– прямі витрати матеріалів	51000	65000	67940	62790	246730
– виробничі накладні витрати	32200	35000	34940	33960	136100
Разом виробничих витрат	115075	140625	143318	134125	533143
Незавершене виробництво:
– на початок періоду (+)	–	–	–	–	–
– на кінець періоду (–)	–	–	–	–	–
Собівартість виготовленої продукції	115075	140625	143318	134125	533143

Бюджет собівартості реалізованої продукції складається на підставі бюджету собівартості виготовленої продукції з урахуванням зміни залишків готової продукції на складі. Якщо залишки готової продукції не плануються, або вони плануються в незмінному обсязі, то собівартість реалізованої продукції буде дорівнювати собівартості виготовленої продукції (табл.7.9).

Таблиця 7.9

Бюджет собівартості реалізованої продукції

Показник	Квартал				За рік
	I	II	III	IV
Собівартість виготовленої продукції	115075	140625	143318	134125	533143
Залишки готової продукції:
– на початок періоду (+)	7590	9702	9303	8820	7590
– на кінець періоду (–)	9702	9303	8820	8495	8495
Собівартість реалізованої продукції	112963	141024	143601	134450	532238

Бюджет загальних і адміністративних витрат відображає планові витрати на управління і обслуговування підприємства в цілому. Він складається шляхом об’єднання бюджетів усіх відділів управління підприємством та його господарського обслуговування. При цьому річна сума витрат може бути розподілена між окремими періодами рівномірно, а може плануватися виходячи з фактичних потреб окремих періодів. Усі ці витрати є постійними, тому їх планують у розрізі окремих статей витрат на підставі спеціальних розрахунків: штатного розкладу, договорів на комунальні послуги та оренду, амортизації необоротних активів і т. ін. (табл. 7.10).

Бюджет витрат на збут виготовленої продукції складається на базі бюджету продаж і включає змінні та постійні витрати на реалізацію.

Таблиця 7.10

Бюджет загальних і адміністративних витрат

Показник	Квартал				За рік
	I	II	III	IV
Зарплата	31000	31000	31000	31000	124000
Оренда і т. ін.	4000	4000	4000	4000	16000
Разом	36000	36000	36000	36000	144000

До змінних відносяться комісійні реалізаторам та посередникам, частково витрати на рекламу і т. ін. Постійні витрати на збут включають оплату праці співробітників відділу збуту, орендну плату, амортизацію, витрати на відрядження тощо. Змінні витрати планують з розрахунку на обсяг реалізації, а постійні – загальною сумою (табл. 7.11).

Таблиця 7.11