Комісія на продаж

У такому разі за договором комісії комітент-резидент України доручає комісіонеру придбати товари в нерезидента, при цьому митне оформлення здійснює, як правило, комісіонер.

Внаслідок того, що власником товару є комітент, слід засто­совувати особливий порядок відображення таких товарів у вантажній митній декларації. Згідно з Порядком заповнення граф вантажної митної декларації відповідно до митних режимів експорту, імпорту, транзиту, тимчасового ввезення (вивозу), митного складу, магазина безмитної торгівлі, затвердженим наказом Державної митної служби України від 30.06.1998 р. № 380 у графі 8 «Одержувач» вказуються дані про нерезидента-покупця. У графі 9 «Особа відповідальна за фінансове врегу­лювання» наводяться дані про особу, яка уклала зовнішньо­економічну угоду на платній основі, тобто про комісіонера. У графі 2 «Відправник» вказуються дані про власника товару – комітента. Крім того, згідно із ст. 48 Митного кодексу обов’язок сплачувати мито й митні збори покладений на декларанта.

Право власності на товар до моменту його реалізації зали­шається за комітентом-консигнантом.

Умови розрахунків за консигнаційний (комісійний) товар повинні чітко визначати валюту платежу, а також термін перерахування коштів на рахунок консигнанта.

У комісіонера існують наступні особливості відображення таких операцій в податковому й бухгалтерському обліку:

• товари, які надійшли від постачальника, враховуються на забалансовому рахунку 024 «Товари, прийняті на комісію». При відображенні реалізації таких цінностей вони списуються із забалансового рахунку за кредитом рахунку 024 «Товари, прийняті на комісію»;

• вартість реалізованих товарів списується за цінами продажу в кредит рахунку 702 «Дохід від реалізації товарів» з одночасним відображенням частини виручки, що належить кон­сигнанту за дебетом рахунку 704 «Вирахування з доходу». Одержаний дохід зменшується на суму митного збору, зборів та інших платежів;

• у податковому обліку при зміні курсу НБУ курсові різниці не відображаються;

• у бухгалтерському обліку при зміні курсу НБУ курсові різниці відображаються в загальному порядку – у тих випадках, коли в комісіонера обліковується заборгованість в іноземній валюті.

У комітента існують наступні особливості відображення таких операцій в податковому й бухгалтерському обліку:

• товари враховуються на балансі до моменту їх реалізації і відображаються на рахунку 283 «Товари на комісії»;

• дохід від реалізації товарів відображається у той момент, коли комітент дізнався про реалізацію товарів комісіонерів, тобто коли отримав звіт комісіонера;

• у бухгалтерському обліку при зміні курсу НБУ курсові різниці відображаються в загальному порядку – у тих випадках, коли в комітента обліковується заборгованість в іноземній валюті.

Приклад 7.4. ТОВ «Мета» (комітент) уклало договір комісії з ПП «Мир» (комісіонер) на експорт товарів. Контрактна вартість експортних товарів – 2 000 дол. США. Комісійна винагорода – 1 200 грн, в тому числі ПДВ – 200 грн, купівельна вартість товарів – 8 000 грн. Товари відвантажено на експорт за курсом НБУ – 8,3 грн за дол. США. Мито й митні збори скла­дають 1 000 грн. Виручка від покупця одержана на валютний рахунок ПП «Мир» за курсом НБУ – 8,32 грн за дол. США, і в цей же день перерахована ТОВ «Мета». Відобразимо ці операції в обліку (таблиця 7.7).

Таблиця 7.7

Відображення в обліку самостійних операцій

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		дебет	кредит
У комітента
1	Передані товари на комісію	283	281	8 000
2	Відображена реалізація товарів (отримано звіт комісіонера) (2 000 · 8,3 = 16 600,0)	362	702	16 600
3	Списана вартість реалізованих товарів	902	283	8 000
4	Відображені витрати по сплаті мита та митних зборів, сплачених комісіонером	93	685	1 000,0
5	Компенсовані витрати комісіонера по сплаті митних платежів	685	311	1 000,0
6	Отримані грошові кошти від комісіонера (2 000 · 8,32 = 16 640,0)	312	362	16 640,0
7	Відображена курсова різниця внаслідок перерахунку заборгованості (2 000 · 8,3 – 2 000 · 8,32 = 40,0)	362	714	40,0
8	Відображені витрати в частині комісійної винагороди комісіонера	93	685	1 000,0
9	Відображено податковий кредит по послугах комісіонера	641	685	200,0
10	Перерахована комісійна винагорода комісіонеру	685	311	1 200,0
У комісіонера
1	Отриманий товар від комітента	024	–	800,0
2	Нараховані й сплачені мито та митні платежі	377 685	311 377	1 000,0
3	Отримана компенсація мита та митних платежів	311	685	1 000,0
4	Переданий товар нерезиденту	–	024	800,0
5	Нарахований дохід від реалізації товару на експорт (2 000 · 8,3 = 16 600,0)	362	702	2 000 16 600,0
6	Відображена сума доходу, що повинна бути перерахована комітенту	704	685	2000 16600,0
7	Отримана оплата від нерезидента	312	362	16640,0
8	Відображена курсова різниця за заборгованістю нерезидента (2 000 · 8,32 – 2 000 · 8,3 = 40,0)	362	714	40,0

Продовж. табл. 7.7

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		дебет	кредит
9	Перераховані кошти комітенту	685	312	16 640,0
10	Відображена курсова різниця за заборгованістю перед комітентом (2 000 · 8,32 – 2 000 · 8,3 = 40,0)	945	685	40,0
11	Відображений дохід від реалізації послуг	361	703	1 200,0
12	Відображені податкові зобов’язання	703	641	200,0
13	Отримана комісійна винагорода	311	361	200,0