4. Особливості бухгалтерського обліку операцій з давальницькою сировиною

Порядок відображення зазначених операцій у бухгалтер­ському обліку визначається їх економічною суттю.

Облік у замовника

Право власності на давальницьку сировину, передану в переробку на сторону, належить замовнику, отже така сировина в замовника враховується на балансовому рахунку 20 «Си­ровина і матеріали».

Факт передачі давальницької сировини виконавцю оформ­ляється записом: дебет 206 «Матеріали, передані в переробку» і кредит 201 «Сировина і матеріали».

Витрати з оплати послуг інших організацій з переробки давальницької сировини в замовника відображаються по дебету рахунку 28 «Товари» і кредиту рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».

При отриманні готової продукції з давальницької сировини замовник списує вартість давальницької сировини по кредиту рахунка 206 «Матеріали, передані в переробку» в дебет рахунка 28 «Товари».

Замовник, що є власником давальницької сировини і вироб­леної з неї готової продукції, веде облік своєї діяльності вихо­дячи з того, що ця діяльність виробнича. Підприємство-замов­ник придбаває сировину для виробництва продукції, потім залучає інше підприємство до переробки цієї сировини і в результаті отримує готову продукцію. Облік виробництва гото­вої продукції і калькуляцію її собівартості здійснює замовник, при цьому послуги переробника включаються до складу затрат замовника на виробництво готової продукції.

Замовником дохід визнається після відвантаження продукції покупцеві. Собівартість реалізованої продукції визначається в сумі вартості сировини, переданої в переробку, і вартості послуг переробника, які припадають на реалізовану продукцію. У деяких випадках слід урахувати інші витрати, наприклад, втрати від браку. Усі інші витрати, що можна віднести до адміністр­ативних витрат по збуту й інших операційних, списуються у витрати періоду в загальному порядку.

У балансі замовника відображаються такі показники:

• по рядку 100 – матеріали, передані в переробку;

• по рядку 130 – отримана від переробника готова продукція.

Облік у виконавця

У виконавця давальницька сировина відображається на забалансовому рахунку 022 «Матеріали, прийняті для перероб­ки» за цінами, вказаними в договорі. Готова продукція, виготов­лена з давальницької сировини, також відображається на заба­лансовому рахунку 023 «Матеріальних цінності на відповідаль­ному зберіганні» підприємства-виробника. Сума витрат з пере­робки сировини у виконавця відображається на балансовому рахунку 23 «Виробництво» з подальшим списанням на субра­хунок 903 «Собівартість наданих послуг» у момент реалізації. Реалізація послуг відображається за дебетом субрахунка 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» і кредитом субрахунка 703 «Дохід від реалізації робіт та послуг».

Переробник ураховує вартість отриманої давальницької сировини і виробленої з неї готової продукції на забалансовому рахунку, оскільки до нього не переходить право власності на такі сировину і продукцію. Предметом діяльності переробника є надання послуг з переробки чужої сировини, відповідно його дохід і витрати визнаються у зв’язку з такою переробкою.

Згідно з П(С)БО 15 «Дохід» при наданні послуг дохід визна­ється виходячи із ступеня завершеності операції з надання таких послуг на дату балансу, якщо можна достовірно оцінити резуль­тат цієї операції. У цьому випадку ступінь завершеності послуг з переробки давальницької сировини можна оцінити за кількістю одиниць виробленої готової продукції. Підтвердженням обсягу наданих послуг є підписаний обома сторонами акт про надання послуг. Зручно оформляти такий акт щомісяця (щокварталу), періодично визнаючи обсяг наданих послуг і кількість виготов­леної готової продукції.

Оплата послуг переробника може здійснюватися грошовими коштами, сировиною, готовою продукцією, виробленою з давальницької сировини, або з використанням усіх форм оплати одночасно. Якщо оплата здійснюється сировиною або продук­цією, то в даному випадку відбувається обмін запасів на послуги.

Сума доходу й оцінка запасів, отриманих у результаті бартерної операції, визначаються в порядку, передбаченому для бартерних операцій. Детальніше ці питання висвітлюються в розділі «Бартерні товарообмінні операції».

Зупинимось на даті визнання доходів і витрат в обох сторін.

1. Датою визнання доходу замовника є дата відвантаження сировини переробнику (якщо оплата проводиться сировиною) або дата надання переробником послуг (якщо оплата прово­диться готовою продукцією).

Отримані від переробника послуги включаються до складу прямих витрат замовника на виробництво готової продукції. Датою визнання витрат буде дата надання переробником своїх послуг.

2. Датою визнання доходу переробника є дата надання пос­луг, визначена на підставі оформленого сторонами відповідного акта.

Витрати переробника, пов’язані з переробкою давальницької сировини, визнаються у міру їх здійснення.

Кількісно-гатунковий облік сировини на складі веде підпри­ємство, що є замовником згідно з договором переробки даваль­ницької сировини. Облік ведеться на картках складського обліку за типовою формою № М-12, затвердженою наказом № 193.

При оприбуткуванні готової продукції, отриманої від пере­робника давальницької сировини, замовник оформляє прибут­кові ордери за формою № М-4, на підставі яких заповнюються картки складського обліку.

У бухгалтерії замовника оформляються накопичувальні відо­мості кількісно-сумарного обліку матеріалів по рахунку 206 «Матеріали, передані в переробку».

Так само ведеться облік готової продукції.

Передача сировини і готової продукції від замовника до виконавця і назад оформляється накладними в загальновстанов­леному порядку.

В обліку виконавця рух давальницької сировини і виготов­леної з неї готової продукції ведеться за замовниками, видами сировини і за місцями їх зберігання і переробки.

Надання послуг з переробки давальницької сировини під­тверджується актом про надання послуг, підписаним обома сторонами.

Розглянемо приклади відображення операцій з даваль­ницькою сировиною.

Приклад 6.3. Іноземна фірма 20.08 ввезла на територію України давальницьку сировину вартістю 5 000 дол. США для переробки на ТОВ «Грант» з умовою сплати послуг з переробки грошовими коштами в сумі 4 000 дол. США. Курс НБУ на 20.08 – 8,3 грн за дол. США. При ввезенні сировини на суму мита – 400 грн та ПДВ було видано простий вексель. Митний збір склав 50 грн. Фактична собівартість переробки становила 4 300 грн. Готова продукція була відвантажена замовнику 10.09. Курс НБУ – 8,0 грн за дол. США. Кошти від замовника на­дійшли на валютний рахунок ТОВ «Грант» 20.09. Курс НБУ – 8,2 грн за дол. США. Відобразити ці події в бухгалтерському обліку (таблиця 6.4).

Таблиця 6.4