Вплив зміни курсу на заборгованість за одержані послуги від іноземного контрагента

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		дебет	кредит
1	Оплачено вартість послуг нерезидента (1 000 · 8,4 = 8 400,0)	632	312	8 400,0
2	Відображено позитивну курсову різницю щодо заборгованості ((1 000 · 8,5 – 1 000 · 8,4) = 100,0)	632	714	100,0
3	Списано на фінансові результати втрати від курсової різниці	714	791	100,0

5. Облік імпорту товарів на умовах комерційного кредиту

Особливу увагу при відображенні операцій в іноземній валюті слід приділяти авансам в іноземній валюті. Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, при включенні у вартість придбаних активів перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату виплати авансу. Тоб­то вартість одержаних в рахунок погашення передоплати акти­вів визначається шляхом перерахунку вартості фактично одер­жаних товарів за курсом НБУ на дату здійснення передплати. Така вартість є історичною собівартістю одержаних немонетар­них активів.

Вартість отриманих немонетарних активів понад попередньо оплачену визначається із застосуванням валютного курсу на дату визнання їх активами. Якщо немонетарних активів отри­мано менше, ніж попередньо сплачено, і їх отримання вже не передбачається, а сума залишку попередньої оплати (авансу) підлягає поверненню грошима, то дебіторська заборгованість (у сумі залишку авансу) підлягає перерахунку за валютним курсом на кожну дату балансу (поки не відбудеться одержання грошей) і на дату її погашення (зарахування грошей на рахунок у банку).

Розглянемо приклад відображення операцій з придбання імпортних товарів на умовах передплати.

Приклад 4.4. Підприємство перераховує постачальнику матеріалів аванс в сумі 1 500 дол. США за курсом НБУ – 8,4 грн за дол. США, матеріали одержані в наступному кварталі. Курс НБУ на кінець кварталу склав 8,5 грн за дол. США. Курс НБУ на момент отримання матеріалів – 8,33 грн за дол. США.

На митниці були сплачені:

• ПДВ – 20 %;

• мито – 3 %;

• митний збір – 0,3 %.

Відобразимо ці дії в бухгалтерському обліку (таблиця 4.5).

Таблиця 4.5

Відображення в обліку авансів по імпортним операціям

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		дебет	кредит
1	Перерахування авансу (1 500 · 8,4 = 12 600,0)	371	312	12 600,0
2	Отримання матеріалів (1 500 · 8,4 = 12 600,0)	20	632	12 600,0
3	Сплата мита (1 500 · 8,33 · 3 % = 374,85)	377	311	374,85
4	Сплата митного збору (1 500 · 8,33 · 0,3 % = 37,48)	377	311	37,48
5	Сплата ПДВ ((1 500 · 8,33 + 1 500 · 8,33 · 3 %) × × 20 % = 2 594,97)	377	311	2 594,97
6	Включення мита і митного збору у вартість матеріалів	20	377	412,33
7	Включення суми ПДВ на підставі ВМД до податкового кредиту	641	377	2 594,97
8	Залік перерахованого раніше авансу	632	371	12 600,0

У цьому прикладі вартість товарів не перераховується у зв’язку із зміною курсу, а визначається, виходячи з курсу НБУ, що діяв на дату перерахування авансу.

У випадку, якщо частина вартості одержаних немонетарних активів перевищує розмір передоплати, то таку частину треба перераховувати в гривні за курсом на дату отримання товарів. Тобто вартість товарів буде визначатися за двома курсами – курсом НБУ на дату авансу і курсом НБУ на дату отримання товарів. Розглянемо приклад відображення таких операцій у бухгалтерському обліку.

Приклад 4.5. Підприємство перераховує постачальнику матеріалів аванс у сумі 2 000 дол. США за курсом НБУ – 8,3 грн за дол. США, матеріали одержані на суму 3 000 дол. США за курсом НБУ 8,40 грн за дол. США. Остаточна оплата матеріалів відбулася в наступному кварталі. Курс НБУ на кінець кварталу склав 8,35 грн за дол. США, курс НБУ на момент оплати – 8,2 грн за дол. США. На митниці були сплачені: ПДВ – 20 %; мито – 3 %; митний збір – 0,3 %.

Відобразимо ці дії в бухгалтерському обліку (таблиця 4.6).

У цьому прикладі частина вартості імпортованих матеріалів, що сплачена авансом, перераховується у гривні за курсом НБУ на дату авансу, а частина – за курсом НБУ на дату отримання імпортних матеріалів. Тобто вартість імпортованих матеріалів розраховується за двома курсами.

Таблиця 4.6

Відображення в обліку перерахованого авансу при імпорті товарно-матеріальних цінностей

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		дебет	кредит
1	Перерахування авансу (2 000 · 8,3 = 16 600,0)	371	312	16 600,0
2	Отримання матеріалів (2 000 · 8,3+ 1 000 · 8,4 = 25 000,0)	20	632	25 000
3	Сплата мита (3 000 · 8,4 · 3 % = 756,0)	377	311	756,0
4	Сплата митного збору (3 000 · 8,4 · 0,3 % = 75,60)	377	311	75,60
5	Сплата ПДВ ((3 000 · 8,4 + 3 000 · 8,4 ·3 %) × × 20 % = 5 191,20)	377	311	5 191,20
6	Включення мита і митного збору у вартість матеріалів	20	377	831,6
7	Включення суми ПДВ на підставі ВМД до податкового кредиту	641	377	5 191,20
8	Залік перерахованого раніше авансу	632	371	16 600,0
9	Відображення курсової різниці на дату балансу (1 000 · 8,35 – 1 000 · 8,4 = 50,0)	632	714	50,0
10	Перерахування остаточної оплати постачальнику (1 000 · 8,2 = 8 200,0)	632	312	8 200,0
11	Відображення курсової різниці на дату проведення розрахунків (1 000 · 8,2 – 1 000 · 8,35 = 150,0)	632	714	150

У даному випадку курсові різниці розраховуються у таких випадках:

• на дату балансу, оскільки впродовж звітного кварталу частина товару не була оплачена. У цьому разі відбувається зменшення курсу, тобто борг перед постачальником зменшу­ється і відображаються доходи від курсової різниці;

• на дату здійснення розрахунків. У цьому разі відбувається зменшення курсу, тобто борг перед постачальником зменшу­ється і відображаються доходи від курсової різниці.

Плани практичних занять