Рис. 4.1. Склад і послідовність розробки основного (загального) бюджету
Рис. 4.2. Взаємозв’язок бюджетів торговельного підприємства
Рис. 4.3. Система бюджетного контролю
Рис. 4.4. Схема аналізу відхилень з використанням гнучкого бюджету
Рис. 4.5. Використання системи гнучких бюджетів для аналізу відхилень
Таблиця 4.1
Бюджет продаж
Показник |
Квартал |
За рік |
|||
I |
II |
III |
IV |
||
Обсяг продажу, одиниць |
500 |
650 |
650 |
600 |
2400 |
Ціна реалізації, грн. за одиницю |
350 |
350 |
370 |
370 |
х |
Доход від продажу, грн. |
175000 |
227500 |
240500 |
222000 |
865000 |
Таблиця 4.2
Графік очікуваних грошових надходжень
Показник |
Квартал |
За рік |
|||
I |
II |
III |
IV |
||
Заборгованість покупців на початок року |
30900 |
– |
– |
– |
30900 |
Надходження виручки: |
|
|
|
|
|
у періоді продаж (80%) |
140000 |
182000 |
192400 |
177600 |
692000 |
у наступному періоді (20%) |
– |
35000 |
45500 |
48100 |
128600 |
Разом грошових надходжень |
170900 |
217000 |
237900 |
225700 |
851500 |
Заборгованість покупців на кінець року |
– |
– |
– |
44400 |
44400 |
Таблиця 4.3
Бюджет виробництва
Показник |
Квартал |
За рік |
|||
I |
II |
III |
IV |
||
Обсяг продаж, одиниць |
500 |
650 |
650 |
600 |
2400 |
Запаси готової продукції (наприклад, 20% місячного обсягу продаж наступного періоду): |
|
|
|
|
|
– на початок періоду (–) |
33 |
43 |
43 |
40 |
33 |
– на кінець періоду (+) |
43 |
43 |
40 |
38* |
38 |
Обсяг виробництва, одиниць |
510 |
650 |
647 |
598 |
2405 |
*Виходячи з обсягу продаж у І кварталі наступного року (570 : 3) × 0,2 = 38.
Таблиця 4.4
Бюджет прямих витрат на оплату праці
Показник |
Квартал |
За рік |
|||
I |
II |
III |
IV |
||
Обсяг виробництва, одиниць |
510 |
650 |
647 |
598 |
2405 |
Прямі витрати праці на одиницю продукції, люд.-годин |
25 |
25 |
25 |
25 |
х |
Загальні витрати праці, люд.-годин |
12750 |
16250 |
16175 |
14950 |
60125 |
Оплата 1 люд.-години, грн. |
2,50 |
2,50 |
2,50 |
2,50 |
х |
Загальні витрати на оплату праці, грн. |
31875 |
40625 |
40438 |
37375 |
150313 |
Такі розрахунки виконують окремо по кожному виду продукції, а потім визначають загальні витрати на оплату праці.
Таблиця 4.5
Бюджет використання матеріалів
Показник |
Квартал |
За рік |
|||
I |
II |
III |
IV |
||
Обсяг виробництва продукції “Р”, одиниць |
510 |
650 |
647 |
598 |
2405 |
Витрати на одиницю продукції, кг |
|
|
|
|
|
– матеріалу А і т. ін. |
5,0 |
5,0 |
5,0 |
5,0 |
х |
Загальні витрати матеріалів, кг, |
|
|
|
|
|
– матеріалу А і т. ін. |
2550 |
3250 |
3235 |
2990 |
12025 |
Ціна за 1 кг матеріалів, грн.: |
|
|
|
|
|
– матеріалу А і т. ін. |
20,00 |
20,00 |
21,00 |
21,00 |
х |
Прями матеріальні витрати на виробництво продукції, грн. |
|
|
|
|
|
– матеріалу А і т. ін. |
51000 |
65000 |
67940 |
62790 |
246730 |
Разом |
|
|
|
|
|
Такі ж розрахунки виконують по кожному виду продукції, а потім визначають загальні потреби кожного виду матеріалів та загальні матеріальні витрати на виробництво в цілому по підприємству.
Таблиця 4.6
Бюджет придбання матеріалів
Показник |
Квартал |
За рік |
|||
I |
II |
III |
IV |
||
Потреба в матеріалах А, кг |
2550 |
3250 |
3235 |
2990 |
12025 |
Необхідний запас (наприклад, 30% від потреби наступного кварталу): |
|
|
|
|
|
– на початок періоду (–) |
765 |
975 |
971 |
897 |
765 |
– на кінець періоду (+) |
975 |
971 |
897 |
900* |
900 |
Обсяг закупівлі, кг |
2760 |
3246 |
3161 |
2993 |
12160 |
Ціна матеріалів, грн. за кг |
20,00 |
20,00 |
21,00 |
21,00 |
х |
Загальні витрати на придбання матеріалу А і т. д. по інших видах матеріалів |
55200 |
64920 |
66381 |
62853 |
249354 |
Разом по підприємству, грн. |
|
|
|
|
|
*Розраховано виходячи з потреби на І квартал наступного року.
Таблиця 4.7
Бюджет виробничих накладних витрат
Показник |
Квартал |
За рік |
|||
I |
II |
III |
IV |
||
Обсяг виробництва, одиниць |
510 |
650 |
647 |
598 |
2405 |
Змінні виробничі накладні витрати: |
|
|
|
|
|
– зарплата |
2000 |
2550 |
2540 |
2350 |
9440 |
– освітлення і опалення |
510 |
650 |
650 |
600 |
2410 |
Разом змінних витрат |
10200 |
13000 |
12940 |
11960 |
48100 |
Ставка змінних витрат на одиницю продукції, грн. |
20,00 |
20,00 |
20,00 |
20,00 |
20,00 |
Постійні виробничі накладні витрати: |
|
|
|
|
|
– зарплата |
6000 |
6000 |
6000 |
6000 |
24000 |
– оренда |
3000 |
3000 |
3000 |
3000 |
12000 |
Разом постійних витрат |
22000 |
22000 |
22000 |
22000 |
88000 |
Ставка постійних витрат на одиницю продукції, грн. |
43,14 |
33,85 |
34,00 |
36,79 |
36,59 |
Всього виробничих накладних витрат |
32200 |
35000 |
34940 |
33960 |
136100 |
Ставка виробничих накладних витрат на одиницю продукції, грн. |
63,41 |
53,85 |
54,00 |
56,79 |
56,59 |
Таблиця 4.8
Бюджет собівартості виготовленої продукції
Показник |
Квартал |
За рік |
|||
I |
II |
III |
IV |
||
Витрати виробництва: |
|
|
|
|
|
– прямої оплати праці |
31875 |
40625 |
40438 |
37375 |
150313 |
– прямі витрати матеріалів |
51000 |
65000 |
67940 |
62790 |
246730 |
– виробничі накладні витрати |
32200 |
35000 |
34940 |
33960 |
136100 |
Разом виробничих витрат |
115075 |
140625 |
143318 |
134125 |
533143 |
Незавершене виробництво: |
|
|
|
|
|
– на початок періоду (+) |
– |
– |
– |
– |
– |
– на кінець періоду (–) |
– |
– |
– |
– |
– |
Собівартість виготовленої продукції |
115075 |
140625 |
143318 |
134125 |
533143 |
Таблиця 4.9
Бюджет собівартості реалізованої продукції
Показник |
Квартал |
За рік |
|||
I |
II |
III |
IV |
||
Собівартість виготовленої продукції |
115075 |
140625 |
143318 |
134125 |
533143 |
Залишки готової продукції: |
|
|
|
|
|
– на початок періоду (+) |
7590 |
9702 |
9303 |
8820 |
7590 |
– на кінець періоду (–) |
9702 |
9303 |
8820 |
8495 |
8495 |
Собівартість реалізованої продукції |
112963 |
141024 |
143601 |
134450 |
532238 |
Таблиця 4.10
Бюджет загальних і адміністративних витрат
Показник |
Квартал |
За рік |
|||
I |
II |
III |
IV |
||
Зарплата |
31000 |
31000 |
31000 |
31000 |
124000 |
Оренда і т. ін. |
4000 |
4000 |
4000 |
4000 |
16000 |
Разом |
36000 |
36000 |
36000 |
36000 |
144000 |
Таблиця 4.11
Бюджет витрат на збут
Показник |
Квартал |
За рік |
|||
I |
II |
III |
IV |
||
Обсяг продажу, грн. |
175000 |
227500 |
240500 |
222000 |
865000 |
Ставка змінних витрат на збут (у відсотках до обсягу продаж), % |
2 |
2 |
2 |
2 |
х |
Сума змінних витрат на збут, грн. |
3500 |
4550 |
4810 |
4440 |
17300 |
Постійні витрати на збут: |
|
|
|
|
|
– зарплата |
15000 |
15000 |
15000 |
15000 |
60000 |
– реклама і т. ін. |
6000 |
6000 |
6000 |
6000 |
24000 |
Разом постійних витрат на збут |
35000 |
35000 |
35000 |
35000 |
140000 |
Разом витрат на збут |
38500 |
39550 |
39810 |
39440 |
157300 |
Таблиця 4.12
Бюджетний звіт про фінансові результати
Показник |
Сума |
Дохід від продажу продукції |
865000 |
Собівартість реалізованої продукції |
532238 |
Валовий прибуток |
332762 |
Загальні адміністративні витрати |
144000 |
Витрати на збут |
157300 |
Операційний прибуток від основної діяльності |
31462 |
Податок на прибуток |
7866 |
Чистий прибуток |
23596 |
Дивіденди |
– |
Нерозподілений прибуток |
23596 |
Таблиця 4.13
Графік очікуваних грошових видатків на оплату праці
Показник |
Квартал |
За рік |
|||
I |
II |
III |
IV |
||
Нарахована зарплата: |
|
|
|
|
|
– працівникам основного виробництва (прямі витрати праці) |
31875 |
40625 |
40438 |
37375 |
150313 |
– у виробничих накладних витратах |
8000 |
8550 |
8540 |
8350 |
33440 |
– у адміністративних витратах |
31000 |
31000 |
31000 |
31000 |
124000 |
– у витратах на збут і т. ін. |
15000 |
15000 |
15000 |
15000 |
60000 |
Разом нарахованої зарплати |
85875 |
95175 |
94978 |
91725 |
367753 |
Виплата зарплати: |
|
|
|
|
|
– заборгованість на початок року |
14000 |
– |
– |
– |
14000 |
– зарплата, нарахована в поточному періоді (83,3%)* |
71560 |
79310 |
79150 |
76440 |
306460 |
– зарплата, нарахована у попередньому періоді (16,7%)* |
– |
14315 |
15865 |
15828 |
46008 |
Разом виплаченої зарплати |
85560 |
93625 |
95015 |
92268 |
366468 |
Заборгованість по зарплаті на кінець року |
– |
– |
– |
15285 |
15285 |
*При двохразовій виплаті зарплати за місяць 5/6 нарахованої суми видається у поточному кварталі, а 1/6 (півмісячна зарплата) – у наступному періоді.
Таблиця 4.14