3.4 Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным делам

При расследовании преступлений и рассмотрении уго­ловных и гражданских дел в качестве доказательств могут использоваться бухгалтерские документы и содержащиеся в них сведения. Доказательственное значение чаще всего приобретают сведения о наличии каких-либо отклонений в деятельности хозяйствующего субъекта. В уголовном судопроизводстве бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда без применения специальных знаний в бухгалтерском учёте следователь не может раз­решить возникшие по делу существенные вопросы. Такая необходимость может возникнуть на стадии как предвари­тельного расследования, так и судебного разбирательства.

Чаще всего она назначается при расследовании экономи­ческих и налоговых преступлений, прежде всего хищений, совершённых должностными и материально ответствен­ными лицами, когда выводов документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности бывает недоста­точно для доказывания.

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы необхо­димо, когда:

– имеются противоречия между выводами ревизии и материалами уголовного дела, а также между выводами первоначальной и повторной ревизий;

– ревизор не принял к учёту предъявленные должност­ными и материально ответственными лицами документы;

– отсутствует документальное подтверждение выводов ревизора о недостаче, которая не дифференцирована по ма­териально ответственным лицам;

– ревизия проведена без участия должностных и мате­риально ответственных лиц или в неполном объёме: без освещения отдельных эпизодов преступной деятельности, использования черновых записей, изъятых у должностных лиц;

– возникло сомнение в правильности исчисления раз­мера ущерба или когда применяемые ревизором методы определения ущерба вызывают сомнения;

– имеются обоснованные ходатайства обвиняемого по уголовному делу, оспаривающие выводы ревизии.

На стадии предварительного следствия право назначе­ния экспертизы предоставлено следователю (ч. 1 ст. 195 УПК РФ).

Признав собранные для производства судебно-бухгалтерской экспертизы материалы достаточными, следо­ватель принимает решение о ее назначении.

Процессуаль­ным актом, реализующим решение следователя, является постановление, которое составляется в двух экземплярах и структурно состоит из трёх частей:

1) вводной – наимено­вание, дата, место составления, по какому делу составлено постановление (номер, квалификация и др.);

2) описатель­ной – фабула дела, основания для назначения экспертизы, ссылки на статьи процессуального законодательства, в со­ответствии с которыми она назначается;

3) результатив­ной – решение о назначении экспертизы, указание, кому поручается ее производство, вопросы, выносимые на раз­решение, документы и материалы дела, предоставляемые в распоряжение эксперта-бухгалтера.

На разрешение эксперта могут быть поставлены раз­нообразные вопросы, связанные с особенностями рассле­дования уголовного дела и спецификой учёта, имеющейся в различных отраслях экономики.

Неточная редакция вопросов не может служить основа­нием для отказа эксперта дать заключение. Целесообразно ставить перед экспертом лишь узловые вопросы, относящиеся к определённым обстоятельствам расследуемого дела: например, о качестве документальной ревизии, размере и периоде образования материального ущерба, правильности постановки бухгалтерского учёта, об определённых хозяйственных операций в данной организа­ции, о достоверности этого учёта и т.п.

Ниже приведены примерные формулировки вопросов.

1. Соответствует ли организация учёта и отчётности на данном предприятии (учреждении) требованиям бухгалтерского учёта; если нет, то какие имеются отступле­ния от нормативных документов, регламентирующих по­становку учёта и отчётности?

2. Каким образом должно быть оформлено списание сы­рья?

3. Правильно ли оформлено списание товаров из-за их порчи и на какую сумму списаны товары?

4. Возможно ли путем анализа документов проверить законность совершения данной финансово-хозяйственной операции?

5. Как должен быть оформлен расход денежных средств в определённый период и какие допущены отступления?

6. Каким образом недостача товарно-материальных цен­ностей должна быть отражена в учёте?

7. Определить реальность валюты баланса конкретно­го предприятия (ООО) на момент выхода участников из состава учредителей.

8. По данным бухгалтерского учёта дать оценку действи­тельной стоимости имущества общества, подлежащей выплате участникам на момент их выхода из состава учре­дителей.

9. Дать оценку показателю прибыли общества на конк­ретный момент.

10 Определить часть прибыли, подлежащей выплате выбывшим учредителям, и т.п.

Материалы, необходимые эксперту-бухгалтеру для про­ведения экспертизы по конкретному уголовному делу, опре­деляет следователь. Однако эксперт может ходатайствовать о представлении дополнительных материалов и после на­значения экспертизы.

Для производства экспертного исследования экспер­ту предоставляются следующие документы:

– первичные документы;

– журналы-ордера;

– акты инвентаризаций и ре­визий;

– протоколы допросов свидетелей, обвиняемых; протоколы очных ставок;

– заключения экспертов других об­ластей знаний (результаты товароведческой, строительно-технической, почерковедческой экспертиз), неофициаль­ные учётные документы и др.

Эксперт-бухгалтер, располагая материалами бухгал­терского учёта для ответа на поставленные вопросы, не должен отказываться от использования других данных, в частности от применения неофициальной учётной доку­ментации (книги черновых отвесов, акты неофициального снятия остатков, черновые записи учётных операций и др.).

С постановлением о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь знакомит подозреваемого, обвиня­емого, их защитника и разъясняет им права, предусмотрен­ные ст. 198 УПК РФ, о чём составляется протокол, подпи­сываемый следователем и лицами, которые ознакомлены с постановлением (ч. 3 ст. 195 УПК РФ).

Вынесенное постановление о производстве экспертизы направляется следователем, органом, судьей руководителю государственного судебно-экспертного учреждения. Поста­новление рассматривается руководителем в течение суток и регистрируется в журнале регистрации экспертиз.

Закон предусматривает производство экспертизы на предварительном следствии в экспертном учреждении (ч. 2, 3 ст. 199 УПК РФ) или вне его (ч. 4 ст. 199 УПК РФ). Ме­сто проведения экспертизы определяет следователь, проку­рор, судья с учётом мнения эксперта и обстоятельств уго­ловного дела.

Судебно-бухгалтерские экспертизы наиболее часто проводятся подразделениями судебно-экспертных учреж­дений Минюста России, ЭКЦ МВД России, отделами судебно-бухгалтерских экспертиз ЭКО УВД.