3.2 Использование учётных данных при выявлении и расследовании преступлений на предприятиях оптовой и розничной торговли

В отличие от промышленных предприятий, содержание бухгалтерского учёта в оптовой и розничной торговле опре­деляют в основном операции по обороту товаров, а также связанные с этим доходы и расходы.

Оптовая торговля – это продажа товаров крупными и мелкими партиями (мелкооптовая торговля) предприя­тиями-изготовителями и их представителями другим орга­низациям различных форм собственности. Успех работы по выявлению, предупреждению и рас­крытию преступлений и выявлению фактов финансовых злоупотреблений в данной сфере хозяйственной деятель­ности во многом зависит от того, насколько контролирую­щие и правоохранительные органы, а также организации владеют основами ведения первичного документооборота. В связи с этим следует более детально остановиться на ком­плексе документов, регламентирующих порядок оформле­ния оптовых торговых операций.

Доверенность (формы М-2, М-2а) предоставляет право материально ответственному лицу покупателя на полу­чение материальных ценностей от поставщика при полу­чении этих ценностей вне склада покупателя. Указанные документы выписывает организация-покупатель, заверяет их печатью, подписями руководителя, главного бухгалтера и выдаёт экспедитору под расписку в журнале учёта реги­страции доверенностей. Срок действия доверенности на по­лучение товара устанавливается в зависимости от возмож­ности получения и вывоза соответствующих ценностей, но, как правило, не более чем на 15 дней. Доверенности, расчёты за которые производятся в порядке плановых платежей, допускается выдавать на весь календарный месяц.

Распоряжение на отгрузку товара со склада поставщи­ка оформляет отдел сбыта в двух экземплярах при наличии договора и доверенности у экспедитора.

Счёт-фактура (форма 868а) предназначен для оплаты то­варов, работ, услуг после их поставки, выполнения. В нём ука­зываются: отгруженные товары с указанием их наименования, количества, цены, стоимости, включая акциз, суммы НДС, юридических адресов, номеров расчётных счетов, подписей ответственных лиц от поставщика и покупателя.

Сертификат качества подтверждает соответствие отгру­женных изготовителем покупателю товаров стандартам, фиксирует условия хранения, срок годности и др.

Карточка количественного учёта ведётся кладовщиком для аналитического учёта товаров по их наименованиям, но­менклатурным номерам, местам хранения.

Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т) отра­жает сведения о местах погрузки и разгрузки товарно-материальных ценностей, наименовании, номенклатурных кодах, количестве, массе брутто, цене, сумме, роде упаковки, номере доверенности, расчёте стоимости услуг по доставке.

Пропуск на вывоз товаров выписывает кладовщик на основании имеющейся у покупателя доверенности.

Учёт товаров на оптовых складах ведут в товарных кни­гах, карточках учёта материалов в натуральном выраже­нии, каждому товару отводится одна только страница или карточка. На однородные товары различного наименования, но с одинаковой ценой открывают одну карточку учёта материалов.

При выявлении правонарушений в системе оптовой торговли наиболее часто применяется метод восстановле­ния количественного учёта. Сущность метода заключается в том, что ревизором по своей инициативе или по требова­нию правоохранительного органа заново составляется кар­тотека оптовой торговой базы.

Применение метода восстановления количественного учёта возможно на основе документальных записей. При этом осуществляется сплошное или выборочное восстанов­ление количественного учёта

Типичными примерами таких злоупотреблений являют­ся: при совершении складских операций – отпуск товаров низшего сорта под видом высшего, при производственных операциях на предприятиях общественного питания – за­мена одних продуктов другими, более дешёвыми.

Розничная торговля – это продажа товаров мелкими партиями, за наличный расчёт одними лицами (юриди­ческими или физическими). При этом цена реализуемого товара включает в себя оптовую цену и торговую наценку. Основная часть товаров с оптовых баз, складов, холодиль­ников и других мест хранения поступает в сферу государ­ственной и частной розничной торговли: магазины, киоски, палатки.

Учёт товаров в сфере розничной торговли производят по фактической себестоимости, т.е. сумме фактических за­трат на приобретение без НДС и других возмещаемых на­логов: оплата поставщику, транспортных, консультацион­ных услуг, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, издержек по содержанию складских помещений, проценты по кредитам поставщиков, начисленные до принятия к учёту товаров.

Реализация товаров населению осуществляется по дого­вору розничной купли-продажи. В соответствии со ст. 493 ГК РФ данный договор является публичным. Он осущест­вляется в отношении каждого, кто обратился в торговую организацию, и считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового чека или иного докумен­та, подтверждающего факт оплаты товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

К числу наиболее общих процедур осуществления про­верок для всех видов розничных торговых организаций от­носятся следующие:

– проверка правильности оформления первичных до­кументов по приёмке и отпуску товарно-материальных ценностей, своевременности сдачи и правильности оформления товарно-кассовых отчётов материально ответственными лицами;

– одновременная инвентаризация товарно-материальных ценностей и кассы контрольно-кассовой машины (ККМ) торговой организации;

– проверка соответствия товарно-кассовых отчётов и регистров синтетического и аналитического учётов;

– контроль правильности оформления и отражения в учёте потерь от недостач, порчи, естественной убыли и переоценки товара;

– проверка правильности реализации товарно-материаль­ных ценностей, оформления ценников и использования ККМ.

Как показывает практика, чаще всего потребителей об­манывают на развалах, в магазинах, торгующих овощами, фруктами, рыбой, мясными продуктами и кондитерскими изделиями.

Контрольную закупку организуют и проводят только со­трудники органов, наделенные таким правом. Она осущест­вляется одним из двух способов:

а) контрольная закупка объявляется проверяющим после полного расчёта продавца с двумя покупателями;

б) объявляется контрольная закуп­ка, оплаченная самим контролером.